МИНОБРНАУКИ РФ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный экономический университет» Кафедра бухгалтерского учета и аудита УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС ДИСЦИПЛИНЫ
МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАТРЫ АУДИТА
Специальность 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Санкт-Петербург 2015
СОСТАВИТЕЛЬ канд. экон. наук., доц. А.А. Позов 2
Содержание 1. РАБОЧАЯ ПРОГРАММА ДИСЦИПЛИНЫ.....................................................4 1.1. Цели и задачи дисциплины, её место в подготовке специалистов..........4 1.2. План рабочей программы по дисциплине.................................................4 1.3. Темы и содержание лекционных занятий..................................................6 1.4. Темы и содержание практических (семинарских) занятий......................6 1.5. Темы и содержание лабораторных занятий...............................................6 1.6. Вопросы для самоконтроля и самостоятельной работы студентов.........6 2. МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ИЗУЧЕНИЮ ДИСЦИПЛИНЫ И САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ СТУДЕНТОВ..................................................6 2.1. Общие рекомендации...................................................................................6 2.1.1. График самостоятельной работы студента................................................ 8 3. УЧЕБНО - МЕТОДИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ.................................................9 3.1. Конспект лекций, учебники..................................................................................9 3.1.1.Тесты и задания........................................................................................... 57 3.2. Методические указания по подготовке к практическим (семинарским) занятиям...................................................................................................................... 77 3.3.Методические указания для преподавателей, ведущих семинарские / практические занятия................................................................................................ 78 3.4. Словари терминов и персоналий..............................................................79 3.4.1. Словарь терминов и глоссарий.................................................................79 3.4.2. Словарь персоналий.................................................................................131 3.5. Формы текущего промежуточного, рубежного и итогового контроля131 3.5.1. Текущий контроль успеваемости...........................................................131 3.5.2. Контроль самостоятельной работы студентов......................................132 3.5.3. График текущего контроля успеваемости студентов............................132 3.5.4. Промежуточная аттестация.....................................................................133 3.6. Методические указания к курсовой работе........................................... 133 3.7. Методические указания к контрольной работе.............................................135 4. Список литературы (основная и дополнительная).......................................135 3

1.

РАБОЧАЯ ПРОГРАММА ДИСЦИПЛИНЫ

1.1.

Цели и задачи дисциплины, её место в подготовке специалистов
Целью изучения дисциплины является формирование у будущих специалистов твердых теоретических знаний и практических навыков по вопросам применения международных стандартов аудита в условиях реформирования российской системы бухгалтерского учета и отчетности. Учебно-методический комплекс по дисциплине "Международные стандарты аудита", включающий Рабочую программу, предназначен для реализации требований Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования в целях подготовки выпускников по специальности 080109 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит". Учебная дисциплина "Международные стандарты аудита" является общепрофессиональной (федеральный компонент) и устанавливает базовые знания для освоения специальности. Курс « Международные стандарты аудита » связан со знаниями, полученными при изучении смежных дисциплин: «История бухгалтерского учета», «Теория бухгалтерского учета» , «Бухгалтерский финансовый учет» , «Аудит», «Международные стандарты финансовой отчетности» , «Анализ финансовой деятельности предприятия», «Общая теория статистики». В результате изучения учебной дисциплины «Международные стандарты аудита» студенты должны:
Знать:
- основы международного подхода к аудиту; - состав и содержание МСА; - практику применения МСА в аудиторской деятельности;
Уметь:
- ориентироваться в требованиях МСА; - применять МСА для разработки внутрифирменных инструкций, стандартов, рабочих документов и методик проведения аудита в аудиторской практике; - применять МСА в качестве критериев для оценки качества аудита; - ориентироваться в специальных терминах, информационных ресурсах, специальной литературе по изучаемой дисциплине; Итоговый контроль полученных знаний по данной дисциплине проходит в форме зачета. 1.2.
План рабочей программы по дисциплине
4
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ УЧЕБНЫХ ЧАСОВ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «Международные стандарты аудита» 5
6 № учебной темы по Рабочей програм ме Наименование темы Количество часов Всег о Из них по видам учебной работы лекци и Семин арск./п ракт. заняти я самостоятель ная работа
1

2

3

4

5

6
1 Значение международных стандартов аудита в современном мире. Кодекс профессиональной этики аудиторов. 4 2 - 2 2 Общие принципы аудита в соответствии с МСА, ответственность аудитора, взаимодействие аудитора и фирмы-клиента. 4 2 - 2 3 Аудиторская документация. Основные требования МСА в отношении документирования аудиторской работы. 4 2 - 2 4 Планирование аудита. Основные требования МСА в отношении планирования аудиторской работы. 4 2 - 2 5 Сбор информации о субъекте аудита, понятие аудиторского риска. 4 2 - 2 6 Система внутреннего контроля, оценка эффективности, связь с рисковым подходом к аудиту. 7 Понятие существенности, выборочные методы тестирования. 4 2 - 2 8 Требования МСА в отношении сбора аудиторских доказательств. 4 2 - 2 9 Требования МСА при завершении аудита. Основные принципы составления аудиторского заключения. 4 2 - 2

1.3.

Темы и содержание лекционных занятий

–
см. раздел Ошибка: источник перекрёстной ссылки не найден настоящего УМК.
1.4.

Темы и содержание практических (семинарских) занятий

-
данный вид учебной работы в учебном плане и структуре настоящего УМК не предусмотрен.
1.5.

Темы и содержание лабораторных занятий

-
данный вид учебной работы в учебном плане и структуре настоящего УМК не предусмотрен.
1.6.

Вопросы для самоконтроля и самостоятельной работы

студентов

–
см. раздел 3.1.2. настоящего УМК.
2.

МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ИЗУЧЕНИЮ

ДИСЦИПЛИНЫ И САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ СТУДЕНТОВ

2.1.

Общие рекомендации
Методические рекомендации подготовлены для освоения студентами учебной дисциплины «Международные стандарты аудита». В результате изучения дисциплины студенты получат знания о:  истории развития аудита и ее влиянии на современных тенденциях развития аудиторской деятельности;  разграничении ответственности между аудитором, ответственным лицом и клиентом;  требованиях к аудиторской документации, подготавливаемой в соответствии с МСА;  методиках планирования аудиторской проверки;  методиках оценки рисков, действия в отношении оцененных рисков;  использованию понятия существенности при организации и поведении аудита;  понятии аудиторских доказательств, как основы подготовки выводов аудитора;  методологических основах подготовки аудиторского заключения в различных формах; 7
Для успешного освоения содержания дисциплины студенты должны:  применять рекомендованную литературу, интернет-источники, выполнять тесты и задания по ходу обучения;  свободно ориентироваться в правилах применения важнейших теоретических положений и принципов международных стандартов на практике;  уметь прослеживать взаимосвязь принципов, обосновывать их использование в различных ситуациях;  усвоить положения стандартов, понимать причины установления в стандартах тех или иных положений;  научиться самостоятельно использовать в работе МСА для целей проведения аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг по выражению уверенности;
2.1.1. График самостоятельной работы студента
№ темы Недел и 9-ый семестр очная форма обучения сентябрь октябрь ноябрь декабрь 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 1 СР * И ** 2 СР И 3 СР И 4 СР И 5 СР И 6 СР И 7 СР И 8 СР И 9 СР И * СР - формы самостоятельной работы: ** И – самостоятельное изучение лекций, основной и дополнительной литературы. № темы Недел и 9-ый семестр заочная форма обучения сентябрь октябрь ноябрь декабрь 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 0 1 1 1 2 1 3 1 4 15 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 0 1 1 1 2 1 3 1 4 1 5 1 6 17 1,2 СР * И ** 3 СР И 4 СР И 8
5 СР И 6 СР И 7 СР И 8 СР И 9 СР И 1-9 СР КР *** * СР - формы самостоятельной работы: ** И – самостоятельное изучение лекций, основной и дополнительной литературы *** КР – курсовая работа № пп Вид самостоятельной работы Основная и дополнительная литература, словарь терминов Вопросы, тесты и ситуации для самоконтроля 1 2 3 4 1 Самостоятельное изучение См. п. 3.1.3.,п. 3.3.1 См. п. 3.1.2. 2 Самостоятельное изучение См. п. 3.1.3.,п. 3.3.1 См. п. 3.1.2. 3 Самостоятельное изучение См. п. 3.1.3.,п. 3.3.1 См. п. 3.1.2. 4 Самостоятельное изучение См. п. 3.1.3.,п. 3.3.1 См. п. 3.1.2. 5 Самостоятельное изучение См. п. 3.1.3.,п. 3.3.1 См. п. 3.1.2. 6 Самостоятельное изучение См. п. 3.1.3.,п. 3.3.1 См. п. 3.1.2. 7 Самостоятельное изучение См. п. 3.1.3.,п. 3.3.1 См. п. 3.1.2. 8 Самостоятельное изучение См. п. 3.1.3.,п. 3.3.1 См. п. 3.1.2. 9 Самостоятельное изучение См. п. 3.1.3.,п. 3.3.1 См. п. 3.1.2. 9

3.

УЧЕБНО - МЕТОДИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ
3.1. КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ, УЧЕБНИКИ
Тема 1. Значение международных стандартов аудита в современном мире.

Кодекс профессиональной этики аудиторов.
МСА задают высокие профессиональные требования в отношении аудиторской работы на международном уровне. МСА применяют в качестве национальных стандартов страны, которые являются членами Международной федерации бухгалтеров — МФБ (International Federation of Accountants — IFAC). Для этого они должны заявить о своем решении принять международные стандарты аудита в качестве основы для утвержденных стандартов аудита и сопутствующих услуг в своей стране. Организации — члены Международной федерации бухгалтеров получают право на перевод данных документов после получения надлежащего разрешения МФБ. Национальные стандарты аудита должны соответствовать основным международным требованиям. Россия пошла по пути адаптации МСА, а не их зеркального заимствования. В настоящее время на базе МСА действует свод ФПСАД (Федеральных правил, стандартов аудиторской деятельности), которые охватывают ключевые области аудиторской работы. Итак, общие моменты в отношении предмета регулирования МСА отражены в вводной части международных стандартов аудита. В частности, определено, что МСА предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, а также при аудите иной финансовой информации и предоставлении сопутствующих аудиту услуг. Аудитор может отходить от требований МСА, но аргументируя причины такого отхода. МСА следует применять только к вопросам, имеющим существенное значение. Наряду со стандартами выпускаются Положения о международной аудиторской практике. Эти документы детализируют положения международных стандартов аудита и не имеют силы стандартов, хотя для обозначения совокупности собственно МСА и соответствующих положений, образующих единую систему, обычно употребляется выражение « система документов МСА». Базовым международным стандартом, разработанным с целью описания концептуальной основы, в рамках которой выпускаются международные стандарты аудита по отношению к услугам, которые могут предоставляться аудиторами, является МСА 120 «Основные принципы Международных стандартов аудита». В этом стандарте отражены предназначение, порядок 10
составления и представления финансовой отчетности экономических субъектов, а также проведено разграничение между аудитом и сопутствующими услугами. В МСА 120 отмечается, что к сопутствующим услугам относятся обзорные проверки, согласованные процедуры и компиляции (подготовка информации по которым не предполагает, что аудитор должен будет выразить уверенность). В контексте МСА 120 уверенность рассматривается как убежденность аудитора в отношении надежности предпосылок, представленных одной стороной и предназначенных для использования другой стороной. Подчеркивается, что: • в случае аудиторского задания аудитор обеспечивает высокий, но не абсолютный уровень уверенности в том, что информация, являющаяся предметом аудита, свободна от существенных искажений. В аудиторском отчете (заключении) это выражается позитивным образом в виде разумной уверенности; • в случае задания об обзорной проверке аудитор обеспечивает средний уровень уверенности в том, что информация, подлежащая обзорной проверке, не содержит существенных искажений. Это выражается в виде негативной уверенности; • в случае задания о согласованных процедурах аудитор предоставляет только отчет об отмеченных фактах без выражения уверенности. Пользователям отчета предоставляется возможность самим оценить проведенные процедуры и факты, приведенные в отчете, и сделать собственные выводы по данным работы аудитора; • в случае задания о компиляции, хотя пользователи скомпилированной информации и получают определенные преимущества от участия в работе бухгалтера, в отчете (заключении) не выражается никакой уверенности. Согласно МСА 120 аудит финансовой отчетности призван дать аудиторской организации и индивидуальному аудитору (далее — аудитор) возможность выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах, в соответствии с установленными основами финансовой отчетности. Отмечено, что мнение аудитора должно базироваться на собранных им в ходе аудита достаточных и уместных аудиторских доказательствах. На основе действующих в настоящее время МСА разработан ряд отечественных аналогов. В целом стандарты можно объединить в несколько групп: 1) международные стандарты аудита, близкие к российским; 2) международные стандарты аудита, отличающиеся от российских аналогов; 3) документы МСА, не имеющие аналогов сре- ди российских правил (стандартов); 4) российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, не имеющие аналогов в системе МСА. 11
Для развития и регулирования аудиторской деятельности в стране необходимо совершенствовать методику аудита, аудиторские стандарты и стандарты бухгалтерского учета, важно обеспечить четкое распределение полномочий между государственными органами, регулирующими аудиторскую деятельность, и общественными организациями, что требует всестороннего изучения международного опыта. Большое значение в аудиторской профессии имеет Кодекс профессиональной этики, входящий в состав МСА. На основе международных этических норм, разработанных Международной федерацией бухгалтеров, Аудиторская палата России 4 декабря 1996 г. утвердила Кодекс профессиональной этики аудиторов, обобщающий этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, объединенных Аудиторской палатой России. Кодекс профессиональной этики требует от аудиторов соблюдения общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках и решениях, жить и работать по совести и действовать в интересах всех пользователей бухгалтерской отчетности. Оказывая любые профессиональные услуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности их суждений и заключений. Специалисты, перешедшие в другую аудиторскую организацию, обязаны воздерживаться от осуждения или восхваления своих прежних руководителей и коллег, от обсуждения с кем бы то ни было организации и методов работы в прежней организации; не должны разглашать известную им конфиденциальную информацию и документы аудиторской организации, с которой они прекратили трудовые отношения. Аудитор не должен одновременно с основной профессиональной практикой заниматься деятельностью, которая влияет или может повлиять на его объективность и независимость.
Тема 2. Общие принципы аудита в соответствии с МСА, ответственность

аудитора, взаимодействие аудитора и фирмы-клиента.
Рекомендации в отношении цели и общих принципов, регулирующих аудит финансовой отчетности, приведены в МСА 200 « Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности » . В стандарте определено, что аудит финансовой отчетности призван дать аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными основами финансовой отчетности. 12
В разделе « Общие принципы аудита » указано на необходимость соблюдения аудитором Кодекса профессиональной этики, разработанного Международной федерацией бухгалтеров; кратко перечислены общие принципы аудита; подчеркнуто, что аудитор должен проводить аудит в соответствии с МСА, в которых содержатся основные принципы и необходимые процедуры, а также сопутствующие рекомендации, представленные в форме пояснительного и иного материала; содержится требование, что аудитор должен планировать и проводить аудит с определенной долей профессионального скептицизма, сознавая, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой отчетности. В разделе « Объем аудита » , идет речь об аудиторских процедурах, считающихся необходимыми для достижения цели аудита. Там же говорится, что аудитор должен определять процедуры, необходимые для проведения аудита согласно МСА, с учетом требований МСА, соответствующих профессиональных организаций, законов, нормативных актов и, если нужно, с учетом условий договоренности о проведении аудита. В разделе « Разумная уверенность » подчеркивается, что это понятие применимо ко всему процессу аудита и имеет отношение к сбору аудиторских доказательств, необходимых для формирования вывода об отсутствии существенных искажений в финансовой отчетности, рассматриваемой как единое целое. Указано на то, что аудиту присущи ограничения, влияющие на возможность обнаружения существенных искажений в силу: • использования выборочного тестирования и вероятностной основы аудита; • недостаткам, присущим системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля (не всегда аудит может вскрыть факты мошенничества); • того, что преобладающая часть аудиторских доказательств носит скорее удостоверяющий, а не исчерпывающий характер. К проблемным вопросам можно также отнести необычные обстоятельства, усиливающие риск существенного искажения сверх того, который ожидался бы при обычных условиях, а также любые признаки, указывающие на наличие существенных искажений. В разделе « Ответственность за финансовую отчетность » специально оговорена ответственность руководителя экономического субъекта за подготовку и представление финансовой отчетности. В соответствии с МСА под « руководством» понимаются должностные лица и другие лица, которые выполняют высшие управленческие функции. В МСА 210 « Условия аудиторских заданий » перечислены основные элементы, которые должны найти отражение в письме-обязательстве: цель аудита финансовой отчетности; ответственность руководства за финансовую отчетность; объем аудита, включая ссылку на применимые законы, нормативные акты или положения профессиональных организаций, которые должен 13
соблюдать аудитор; форма отчетов и других сообщений о результатах работы; оговорка, что вследствие выборочного характера тестирования и других присущих аудиту ограничений, а также присущих недостатков в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск необнаружения существенных искажений; доступ к записям, документации и прочей информации, запрашиваемых в связи с аудитом. В разделе « Контакты с руководством во время аудита » перечисляются основные вопросы, которые аудитору необходимо обсудить с руководством клиента: • понимание бизнеса; • план аудита; • влияние новых законов или профессиональных стандартов на аудит; • информация, необходимая для оценки аудиторского риска; • объяснения, доказательства и заявления руководства или работников более низкого организационного уровня; • наблюдения и предложения, возникшие при проверке таких вопросов, как операционная и административная эффективность, стратегии бизнеса и прочие значимые вопросы; • непроверенная информация, которую руководство собирается опубликовать вместе с проверенной финансовой отчетностью и которую аудитор считает непоследовательной или вводящей в заблуждение. Если аудитор проводит обсуждения с целью получения аудиторских доказательств, то ему необходимо определить наиболее подходящее лицо, от которого можно получить аудиторское доказательство. В разделе « Контакты с руководством клиента в конце аудита » указывалось на необходимость обсуждения с руководством таких вопросов, как: • практические трудности во время аудита; • разногласия с руководством, касающиеся финансовой отчетности; • значительные аудиторские корректировки, отраженные или не отраженные в финансовой отчетности; • значительные проблемы, которые связаны с учетной политикой и раскрытием статей в финансовой отчетности и могут привести к модификации аудиторского заключения; • выявленные аудитором нарушения или подозреваемое несоблюдение законов и положений; • значительные риски, создающие для субъекта угрозу с точки зрения непрерывности его деятельности; • рекомендации (например, касающиеся вопросов внутреннего контроля), которые аудитор хочет дать в результате проведения аудита. Аудитору рекомендуется сообщить о подобных вопросах руководству соответствующего уровня в устном или письменном виде, а также провести 14
специальную встречу с советом директоров, аудиторским комитетом или другим старшим руководством. Во время аудита с руководством экономического субъекта также могут обсуждаться вопросы: планирования аудита; получения аудиторских доказательств; оценки аудиторского риска и уровня существенности; изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; использования работы экспертов; связанные с организацией аудита; связанные с подготовкой и проведением аудита. На заключительной стадии аудита цель общения с руководством экономического субъекта состоит в обсуждении выявленных в ходе аудита проблем и согласовании предлагаемых аудиторской организацией поправок к бухгалтерской отчетности экономического субъекта. На заключительной стадии аудита с руководством экономического субъекта могут обсуждаться: • проблемы, с которыми столкнулась аудиторская организация в ходе аудита; • вопросы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, по которым у экономического субъекта и аудиторской организации возникли разногласия; • поправки к бухгалтерской отчетности, предложенные аудиторской организацией, вне зависимости от того, сделаны ли они в этой отчетности; • нарушения установленного законодательством Российской Федерации порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, влияющие или способные повлиять на ее достоверность; • выявленные в ходе аудита особенности внешней или внутренней среды, существенно влияющие либо способные повлиять на непрерывность деятельности экономического субъекта; • существенные события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения; • другие вопросы, связанные с завершением аудита. Цель МСА 210 « Условия аудиторских заданий » содержит рекомендации по составлению писем о задании, касающихся аудита финансовой отчетности, которые применимы и к сопутствующим услугам. В нем говорится о необходимости достижения клиентом и аудитором согласия по условиям задания; содержится требование документального отражения согласованных условий в письме об аудиторском задании или в любой другой подходящей форме контракта; подчеркивается, что несмотря на то что в некоторых странах цели и объем аудита, а также обязанности аудитора устанавливаются законом, письмо о задании с точки зрения аудитора может содержать информацию, полезную для их клиентов. 15
В разделе « Письма об аудиторском задании » указано на целесообразность направления аудитором клиенту письма о задании во избежание недоразумений в процессе осуществления данного задания. Письмо о задании служит документальным отражением и подтверждением того, что аудитор принимает назначение, соглашается с целями и объемом аудита, объемом обязательств аудитора перед клиентом и формой отчетов (заключений). В МСА 210 нет жестких правил, касающихся форм и содержания писем об аудиторском задании, но содержатся требования относительно указания в составе таких писем: • цели аудита финансовой отчетности; • ответственности руководства за финансовую отчетность; • объема аудита, включая ссылки на действующее законодательство, положения или нормы профессиональных организаций, соблюдаемые аудитором; • формы любых отчетов (заключений) или иного способа сообщения результатов выполнения; • того факта, что в связи с тестовым характером аудита и другими свойственными аудиту ограничениями наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными; • требования свободного доступа ко всем бухгалтерским записям, документации и другой информации, запрашиваемой в процессе проведения аудита. В разделе « Повторяющиеся аудиты » говорится, что в случае повторяющихся аудитов аудитор сам должен решить, требуют ли обстоятельства пересмотра условий задания и есть ли необходимость напомнить клиенту о действующих условиях задания. В соответствии с требованиями раздела « Принятие изменений в задании » , если аудитора до завершения задания попросят изменить его условия на такие, которые предоставляют более низкий уровень уверенности, то аудитор должен рассмотреть надлежащий характер такого изменения. В случае изменения условий задания аудитор и клиент обязаны согласовать новые условия. При этом аудитор не должен соглашаться на изменение условий задания, если на то нет разумного обоснования. Ответственность аудитора в отношении качества описана в МСА 220 « Контроль качества работы в аудите » . Цель этого документа — установление стандартов и предоставление рекомендаций по контролю качества в отношении как политики и процедур аудиторской фирмы применительно к аудиторской работе в целом, так и процедур, касающихся работы, порученной ассистентам аудитора при проведении отдельной аудиторской проверки. В МСА 220 отмечено, что политика и 16
процедуры контроля качества должны быть реализованы как на уровне аудиторской фирмы, так и на уровне отдельных аудиторских проверок. В разделе « Аудиторская фирма » подчеркивается важность соблюдения политики и процедур контроля качества, призванных обеспечить проведение всех аудиторских проверок в соответствии МСА, применимыми национальными стандартами или практикой. Указываются обязательные цели политики контроля качества, к которым отнесены: • профессиональные требования, навыки и компетентность; • поручение заданий; • делегирование полномочий; • консультирование; • принятие и сохранение клиентов; • мониторинг. В приложении к МСА 220 приведены примеры процедур контроля качества для аудиторской фирмы. В нем нашли более детальное отражение такие вопросы, как: • профессиональные требования (персонал фирмы должен придерживаться принципов независимости, честности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения); • навыки и компетентность (персонал фирмы должен состоять из сотрудников, владеющих техническими стандартами и придерживающихся их, а также обладающих профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения обязанностей с надлежащей добросовестностью); • поручение заданий (аудиторская работа должна поручаться сотрудникам, имеющим техническую подготовку и профессиональные знания, необходимые в данных условиях), делегирование полномочий (необходимо в достаточной мере направлять работу, осуществлять надзор и проверку работы на всех уровнях, чтобы обеспечить достаточную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащим стандартам аудита); • консультирование (в случае необходимости в самой фирме и за ее пределами следует проводить консультации со специалистами, обладающими соответствующими знаниями); • принятие и сохранение клиентов (необходимо постоянно проводить оценку потенциальных и анализ существующих клиентов); • мониторинг (необходимо постоянно контролировать адекватность и операционную эффективность политики и процедур контроля качества). Зарубежная практика показывает, что для получения признания на рынке аудиторских услуг аудиторские фирмы обязаны иметь документы, регламентирующие их деятельность, т.е. стандарты, учитывающие специфику конкретной аудиторской фирмы (внутрифирменные стандарты аудита). 17
Согласно законодательству большинства стран (США, Великобритания, Германия и др.), а также международным соглашениям в области защиты объектов интеллектуальной собственности внутрифирменные стандарты аудита представляют собой коммерческую тайну со всеми вытекающими отсюда последствиями. На разработку этих стандартов требуются значительные средства и долгие годы практической работы, поэтому разработка внутрифирменных стандартов под силу только крупным аудиторским фирмам с серьезным научным потенциалом. Установление стандартов и предоставление рекомендаций в отношении обязанностей аудитора по рассмотрению случаев мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности являются целью МСА 240 « Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности » . Этим стандартом предусмотрена обязанность аудитора рассмотреть в процессе планирования и осуществления аудиторских процедур риск существенных искажений финансовой отчетности, возникающих в результате мошенничества или ошибки. В разделе « Мошенничество и ошибки, их характеристики » термин « мошенничество » определяется как преднамеренное действие, совершенное одним или несколькими лицами из числа руководителей, сотрудников субъекта либо третьими лицами и повлекшее за собой неправильное представление финансовой отчетности. К мошенничеству отнесены такие действия, как манипуляция, фальсификация, изменение учетных записей или документов; сокрытие или пропуск информации об операциях в учетных записях либо документах; отражение в учете несуществующих операций; преднамеренное неправильное применение учетной политики. Термин « ошибка » трактуется в данном стандарте как непреднамеренные погрешности, допущенные в финансовой отчетности (математические ошибки в данных бухгалтерского учета, упущение фактов или их неверная интерпретация, неправильное применение учетной политики. В разделе « Ответственность лиц, наделенных руководящими полномочиями, и руководства » сказано, что обязанности по предотвращению и обнаружению фактов мошенничества и ошибок возлагаются как на лиц, наделенных руководящими полномочиями, так и на руководство субъекта и реализуются путем внедрения и непрерывной работы адекватных систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, способствующих уменьшению количества фактов мошенничества и ошибок. Однако эти системы не исключают полностью, а лишь снижают возможность мошенничества и ошибок. Согласно разделу « Обязанности аудитора » для уменьшения риска существенных искажений финансовой отчетности в результате мошенничества или ошибки в процессе планирования аудита аудитор должен запросить у руководства данные о любых ранее обнаруженных фактах мошенничества и 18
ошибок и оценить риск существенных искажений финансовой отчетности в результате мошенничества или ошибки; исходя из полученной оценки, разработать процедуры аудита для обеспечения достаточной уверенности в том, что искажения, являющиеся результатом мошенничества или ошибки и существенные для финансовой отчетности в целом, были обнаружены. В разделе « Процедуры при обстоятельствах, указывающих на возможное искажение » указано: когда аудитор сталкивается с обстоятельствами, указывающими на возможное наличие существенных искажений финансовой отчетности в результате мошенничества и ошибок, он должен выполнить процедуры для определения наличия существенных искажений в финансовой отчетности. В разделе « Оценка и особенности искажений, их влияние на аудиторский отчет (заключение) » говорится, что если аудитор подтверждает либо не может сделать вывод, была ли финансовая отчетность существенно искажена в результате мошенничества и ошибок, то аудитор должен рассмотреть последствия этого для результатов аудита. Руководство по оценке и особенностям искажений, а также их влиянию на аудиторский отчет (заключение) содержится в п. 12—16 МСА 320 « Существенность в аудите » и п. 36—46 МСА 700 « Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности », о чем пойдет речь далее.
Тема 3.

Аудиторская документация. Основные требования МСА в

отношении документирования аудиторской работы.
Для установления стандартов и предоставления рекомендаций в отношении ведения документации в процессе аудита финансовой отчетности предназначен международный стандарт аудита 230 « Документирование » , в котором содержится требование о необходимости оформления аудитором сведений, являющихся важными с точки зрения формирования доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудит проводился в соответствии с М С А. Термин « документация » трактуется в МСА 230 как материалы (рабочие документы), составляемые аудиторами и для аудитора или получаемые и хранимые аудиторами в связи с проведением аудита. В стандарте определено назначение рабочих документов аудитора: это материалы, помогающие при планировании и проведении аудита, осуществлении надзора за аудиторской работой, а также содержащие аудиторские доказательства. В разделе « Форма и содержание рабочих документов » подчеркивается, что аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно подробной форме, 19
необходимой для обеспечения общего понимания аудита. Указано, что рабочие документы должны содержать информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их резуль- татах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В то же время нецелесообразно документировать каждый вопрос, рассматриваемый аудитором, а при решении вопроса об объеме рабочих документов, необходимых для подготовки и хранения, нужно продумать, что может потребоваться другому аудитору, ранее не занимавшемуся данным аудитом. Соответственно в МСА 230 предлагается составлять рабочую документацию так, чтобы из нее можно было получить представление о проделанной работе, причинах принятия принципиальных решений, но не о деталях аудита. МСА 230 содержит рекомендации по повышению эффективности подготовки и проверки рабочих документов путем использования стандартизированных рабочих документов, графиков, аналитической и иной документации, подготовленной клиентом. Рабочие документы обычно содержат: • информацию, касающуюся юридической формы и организационной структуры аудируемого лица; • выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов; • информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность; • информацию, отражающую процесс планирования, включая программу аудита и любые изменения к ним; • доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; • доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этих оценок; • доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы экономического субъекта по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы; • анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета; • анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения; • сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения; • доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная 20
• работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена; • сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения; • подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и (или) дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором; • копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них; • копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита и выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля; • письменные заявления, полученные от аудируемого лица; • выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором; • копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения. В разделе « Конфиденциальность, обеспечение сохранности, хранение рабочих документов и право собственности на них » говорится о необходимости установления процедур для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение необходимого периода времени, достаточного с точки зрения практики и соответствия правовым и профессиональным требованиям, предъявляемым к хранению документов. Аудитор должен документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения представления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Рабочие документы аудитора могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме. Эти документы используются при планировании и проведении аудита; при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита. 21
Рабочие документы следует формировать своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. Они могут быть созданы аудиторами либо получены от экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит, или от других лиц. Независимо от стадии документирования рабочие бумаги должны быть сгруппированы в соответствующие файлы: « Текущее досье » , « Постоянное досье » , « Специальное досье » . К категории постоянных относятся аудиторские файлы, обновляемые по мере поступления новой информации, но остающиеся по-прежнему значимыми. Это очень удобный источник информации, не утрачивающий ценности из года в год. В состав таких файлов можно включить уточненную программу аудита. По мере аудирования каждый аудитор отмечает в программе выполненные процедуры и указывает дату их завершения. Включение в рабочие документы хорошо спланированной уточненной программы аудита, выполненной добросовестно, свидетельствует о том, что аудит проведен на высоком качественном уровне. Текущие файлы включают в себя рабочие документы, имеющие отношение к тому году, за который проводится аудит. В состав файлов « Специальное досье » должны быть включены документы инструктивно- нормативного характера: законодательно нормативные акты, инструкции, методические указания, данные статистических учреждений, информация периодических изданий (статьи) и другие вспомогательные материалы, способствующие успешному проведению аудита. При формировании рабочей документации следует исходить из того, что свидетельства, получаемые вне хозяйственной системы, более надежны, чем свидетельства, получаемые в рамках этой системы. Кроме того, на надежность свидетельств значительное влияние оказывает и степень эффективности системы внутрихозяйственного контроля у клиента. Рабочая документация должна содержать записи о планировании аудита; записи о характере, времени проведения и объеме выполненных аудиторских процедур; выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений. Записи в документах нужно делать средствами, обеспечивающими сохранность записей в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве. К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана (получена) и оформлена. Состав, количество и содержание рабочих документов, входящих в рабочую документацию аудита, определяются исходя из характера аудиторского задания; формы аудиторского заключения; характера и сложности деятельности экономического субъекта; состояния бухгалтерского учета экономического субъекта; надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта; необходимого уровня руководства и контроля за работой персонала аудиторской 22
организации при выполнении отдельных процедур; конкретных методов и приемов, применяемых в процессе аудита. Как уже говорилось, рабочая документация является собственностью аудиторской организации, которая вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным правовым актам и профессиональной этике. Часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены субъекту по усмотрению аудитора, однако они не могут заменить бухгалтерские записи субъекта. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией. По окончании аудита рабочие документы подлежат сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации. Рабочая документация должна храниться в сброшюрованном виде, скомплектованной в файлы (папки), заведенные для каждого аудита, проводимого аудиторской организацией отдельно. Рабочие документы, хранящиеся в файлах « Текущее досье » и « Постоянное досье » , следует сброшюровать с обязательным указанием страниц. Рабочие документы экономических субъектов, аудируемых периодически (т.е. постоянных клиентов), нужно хранить в одной связке в хронологическом порядке. Файлы постоянного и специального досье могут быть перенесены из года в год в состав новой рабочей документации. Ведущий аудитор (или другие аудиторы под его контролем) должен отмечать на документах произошедшие изменения, если они имеют место, указывать дату внесения изменений и расписываться. Сохранность рабочей документации, оформление и передачу ее в архив организует ведущий аудитор, ответственный за конкретную аудиторскую проверку, а в периоды напряженного графика - лицо, уполномоченное руководством аудиторской организации. Фамилия, имя, отчество ответственного лица указываются в конце рабочей документации, там же должна быть поставлена его подпись. Выдача рабочей документации, отражающей проводимый и проведенный аудит, работникам аудиторской организации, не занятым аудитом данного экономического субъекта, не допускается. Свободный доступ к рабочей документации могут иметь лишь руководство аудиторской организации, аудиторы, ответственные за данный аудит, а также работники внутрифирменного аудита и « мозгового центра » . В случае пропажи или гибели рабочей документации руководитель аудиторской организации должен назначить служебное расследование. Результаты служебного расследования оформляются соответствующим актом. 23
Рабочая документация должна храниться в архиве аудиторской организации не менее пяти лет. В случаях повторных проверок клиента срок хранения продлевается дополнительно на пять лет с даты подписания аудиторского заключения. При изъятии из архива рабочей документации для переноса ее в состав свидетельств по новому аудиту в графе « Примечание » формуляра для отражения документирования по предыдущему аудиту ведущий аудитор должен отметить напротив названия изъятого рабочего документа дату и причину его изъятия, закрепив это своей подписью. Каждый рабочий документ должен иметь идентификационные параметры (имя клиента, охватываемый аудитом период, описание содержания, фамилия и инициалы подготовившего документ лица, дата подготовки документа и код индекса). В рабочих документах следует проставлять индексы и перекрестные ссылки, чтобы облегчить их организацию в файлы. Готовые рабочие документы должны четко и ясно характеризовать работу, проделанную в рамках аудита: с помощью отчета, составленного письменно и имеющего форму меморандума; с помощью пометки процедур аудита в программе аудита; с помощью отметок непосредственно в записях, имеющихся в рабочих документах.
Тема 4.

Планирование аудита. Основные требования МСА в отношении

планирования аудиторской работы.
Планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики, выборе процедур и методов, позволяющих наиболее эффективно достичь поставленной цели — подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности. Рекомендации по планированию аудита финансовой отчетности приведены в МСА 300 «Планирование». В разделе «Планирование работы» указано, что объем планирования аудита в основном зависит от размеров экономического субъекта, сложности аудиторской проверки, уровня квалификации лиц, принимающих участие в аудите. Важной частью планирования является приобретение информации о бизнесе клиента, способствующей выявлению событий и операций, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую отчетность. Далее, согласно разделу «Общий план аудита», аудитор в ходе планирования должен разработать общий план аудита, описав предполагаемый объем и сценарий аудиторской проверки, с отражением вопросов, касающихся знания бизнеса, понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, риска и существенности, характера, сроков, объема процедур, координации направления работы, надзора за ней и анализа, а также прочих аспектов. 24
«Знание бизнеса» определено как получение информации об общих экономических факторах и условиях в отрасли, влияющих на бизнес клиента, о важных показателях, характеризующих результаты бизнеса, об общем уровне компетентности руководства. Подчеркнуто, что понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля достигается путем ознакомления с учетной политикой клиента, с системой его бухгалтерского учета и внутреннего контроля с помощью применения тестов контроля и процедур проверок по существу. При составлении общего плана аудитор должен указывать ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска системы внутреннего контроля, устанавливать уровни существенности для целей аудита, определять возможность существенных искажений в финансовой отчетности и выявлять сложные области бухгалтерского учета, а также указывать на необходимость учитывать при планировании привлечение других аудиторов для аудита филиалов и дочерних подразделений клиента, привлечение экспертов и потребность в персонале для проведения аудита. К прочим аспектам аудита, которые следует учесть при разработке общего плана аудита, в МСА 300 отнесено выявление обстоятельств, требующих особого внимания (существование связанных сторон, возможность банкротства и т.п.). В разделе «Программа аудита» указывается, что наряду с общим планом, аудитор должен разработать и документировать программу аудита, которая определяет характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита, и одновременно служит как набором инструкций для ассистентов аудитора, так и средством надлежащего контроля. В разделе «Изменения в общем плане и программе аудита» допускается возможность того, что в ходе аудита по мере необходимости общий план аудита и программа аудита могут быть пересмотрены. В этом разделе говорится, что планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего срока аудита с учетом меняющихся обстоятельств и результатов, полученных в ходе выполнения аудиторских процедур, с документированием причин внесения значительных изменений. При планировании аудита целесообразно выделить следующие основные этапы: письмо-предложение экономического субъекта, письмо о проведении аудита (письмо-обязательство), предварительное планирование аудита; договор оказания аудиторских услуг, подготовка и составление общего плана аудита; подготовка и составление программы аудита, После официального обращения экономического субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг (письмо-предложение) аудиторская организация составляет и направляет клиенту письмо о проведении аудита. К 25
письму о проведении аудита можно приложить предварительный план аудита для согласования его с руководством клиента. В этом документе нужно отразить предлагаемые виды аудиторских услуг, планируемые виды работ, источники информации, необходимые для проведения аудита, общий план аудита. После получения субъектом письма о проведении аудита следует приступить к предварительному планированию. На стадии предварительного планирования происходит знакомство аудиторской организации и представителей экономического субъекта и обмен информацией, что позволяет каждой из сторон принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества в области аудита. Серьезность последствий принимаемых по завершении этой стадии решений требует доступа ко многим источникам информации, в число которых входят: учредительные документы; протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров и иных аналогичных органов управления; документы, регулирующие учетную политику; бухгалтерская отчетность; статистическая отчетность; документы планирования деятельности экономического субъекта; контракты, договоры, соглашения; внутренние отчеты аудиторов, консультантов; материалы налоговых проверок; внутрифирменные инструкции; материалы судебных и арбитражных исков; документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних предприятий. По итогам предварительного планирования аудиторская организация должна решить, согласна ли она работать с клиентом. На принятие решения по этому вопросу влияет ряд факторов. Во-первых, аудиторская организация должна убедиться в принципиальной возможности проведения аудита (например, убедиться в том, что для проведения аудита не требуется восстановление бухгалтерского учета). Во-вторых, аудитор должен оценить субъективные факторы, влияющие на его желание работать с клиентом: репутацию клиента, легальность его деятельности, наличие судебных процессов и конфликтных ситуаций, платежеспособность. В-третьих, аудитор должен оценить потребность в человеческих ресурсах. Соглашаясь на проведение аудиторской проверки, аудиторская организация должна быть уверена в возможности ее качественного проведения. В случае принятия положительного решения с клиентом заключается договор оказания аудиторских услуг. После подписания договора составляется общий план аудита, объем и содержание которого зависят от размеров экономического субъекта, сложности аудиторской проверки, а также от конкретных методик и технологий, применяемых аудитором. Процесс планирования завершается составлением программы аудита, в которой определяют характер, сроки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для реализации общего плана аудита, и которую 26
руководители аудиторской группы используют как для инструктирования ассистентов аудитора, так и для контроля качества их работы. Программа аудита должна пересматриваться в процессе аудита по мере необходимости. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения. Понятие «Знание бизнеса» и его значение для сотрудников аудиторских организаций, участвующих в проведении аудита, определяются в МСА 310 «Знание бизнеса». Согласно требованиям данного МСА при проведении аудита финансовой отчетности аудитор должен обладать знаниями о бизнесе клиента в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, операций, методов работы, существенно влияющих на финансовую отчетность, ход проверки или аудиторское заключение. Подобные знания важны для оценки неотъемлемого риска, риска системы контроля и позволяют аудитору правильно определить характер, сроки и объем аудиторских процедур. В качестве основных источников получения информации о бизнесе клиента выступают:  предыдущий опыт работы с этим субъектом и его отраслью;  беседы с сотрудниками субъекта, внутренними аудиторами, предыдущими аудиторами, юристами, консультантами, отраслевыми экономистами, заказчиками, поставщиками и конкурентами;  публикации, относящиеся к отрасли, законодательные и нормативные акты;  документы, подготовленные субъектом;  посещение производственных помещений и административных зданий субъекта;  документы, подготовленные субъектом (протоколы заседаний; материалы, рассылавшиеся акционерам или представленные органам, регулирования; рекламные материалы; годовые и финансовые отчеты за предыдущие годы; сметы; внутренние отчеты руководства; промежуточные финансовые отчеты; руководство по управленческой политике; указания по ведению бухгалтерского учета и системам внутреннего контроля; план счетов; должностные инструкции; планы маркетинга и продаж). В разделе «Применение знаний» указаны пути рационального использования сведений о бизнесе клиента, позволяющие аудитору эффективно провести аудиторскую проверку и способствующие: • правильной оценке рисков; • планированию аудита; • определению уровня существенности; • оценке заявлений руководства и оценочных значений; • установлению связанных сторон; 27
• выявлению мошенничества и существенных ошибок; • сбору аудиторских доказательств; • анализу соответствия учетной политики и сведений, раскрываемых в финансовой отчетности. Приложение «Знание бизнеса — аспекты для рассмотрения» к МСА 310 содержит перечень вопросов широкого круга. Вопросы объединены в три группы: А. «Общие экономические факторы» (общий уровень экономической деятельности, наличие финансовых ресурсов, инфляция, ревальвация валюты, тарифы, торговые ограничения, курс иностранной валюты, политика правительства, в том числе денежная, налоговая); В. «Отрасль — важные отраслевые условия, влияющие на бизнес клиента» (рынок и конкуренция, изменения в технологии производства, экологические проблемы, нормативно-правовая база, специфика практической стороны деятельности и др.); С. «Субъект» (управление и структура собственности, хозяйственная деятельность субъекта, финансовые показатели, условия, в которых подготавливается финансовая отчетность, законодательство, укомплектованность бухгалтерии кадрами, текучесть кадров и др.). Понимание деятельности экономического субъекта, необходимое для работы, предполагает в том числе понимание экономической ситуации в стране и в отрасли, в которой действует экономический субъект, а также более подробное знание того, как он действует. У аудитора оно может быть менее глубоким, чем это необходимо для управления экономическим субъектом. Понимание деятельности экономического субъекта и надлежащее использование информации о деятельности аудируемого лица помогают аудитору оценивать риски и выявлять проблемные области, эффективно планировать и проводить аудит, оценивать аудиторские доказательства, обеспечивать высокое качество аудита и обоснованность выводов. Аудитор вырабатывает профессиональные суждения по вопросам, для решения которых важно знание деятельности аудируемого лица, на таких стадиях аудита, как: • оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля; • рассмотрение коммерческих рисков и действий руководства аудируемого лица в отношении данных рисков; • разработка общего плана аудита и программы аудита; • определение уровня существенности и оценка того, является ли он надлежащим; • сбор аудиторских доказательств для определения их надлежащего характера и выполнения соответствующих предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности; 28
• оценка официальных разъяснений и заявлений руководства и определенных им оценочных значений; • установление областей деятельности аудируемого лица, где могут потребоваться специфические знания и навыки; • выявление аффилированных лиц и операций с ними; • выявление противоречивой информации; • обнаружение необычных обстоятельств; • подготовка квалифицированных запросов и оценка характера ответов на них; • анализ надлежащего характера учетной политики и раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. К внешним факторам, влияющим на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта, относятся общеэкономические и отраслевые факторы. Общеэкономические факторы: • состояние экономики в целом (рост или спад производства); • процентные ставки и наличие финансовых ресурсов; • инфляция, девальвация, ревальвация национальной валюты; • государственная политика (в том числе денежная, налоговая, тарифная), торговые ограничения, программы правительственной помощи; • курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля. Отраслевые факторы: • рынок и конкуренция; • цикличная или сезонная деятельность; • изменения в технологии производства; • коммерческий риск; • сокращение или расширение деятельности; • неблагоприятные условия (падение спроса, проблемы с производственными мощностями, серьезная ценовая конкуренция); • экономические показатели в отрасли; • требования и проблемы, связанные с охраной окружающей среды; • нормативно-правовая база; • доступность и стоимость энергоресурсов; • особенности деятельности (например, в отношении трудовых договоров, порядка финансирования, порядка ведения бухгалтерского учета). Кроме того, к вопросам, имеющим отношение ко многим аудиторским заданиям, относятся: • управление и структура собственности аудируемого лица (корпоративная и организационная структура, акционеры и аффилированные лица, источники и методы финансирования и т.д.); • продукция, рынки, поставщики, расходы, производственная деятельность аудируемого лица (характер деятельности, местонахождение производственных 29
помещений, характеристика персонала, лицензии, патенты, основные виды расходов, научные исследования и разработки, действующие информационные системы, особенности получения займов); • факторы, относящиеся к финансовому положению аудируемого лица, в том числе основные финансовые показатели и тенденции их изменения; • особенности законодательства (требования нормативно-правовых актов, применяемых в процессе деятельности аудируемого лица, в том числе в сфере налогообложения; требования раскрытия информации, характерные для данного вида деятельности; требования к аудиторскому заключению; возможные пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности). Таким образом, в соответствии с МСА 310 «Знание бизнеса» руководители проверяемого экономического субъекта обязаны своевременно обеспечить аудиторов информацией, необходимой для понимания деятельности этого экономического субъекта, в целом идентичны. При необходимости получения более глубоких знаний о деятельности экономического субъекта аудитор должен применить аналитические процедуры. Требуемая для этого информация должна быть сгруппирована соответствующим образом: данные об общих экономических факторах; данные, связанные со спецификой отрасли, к которой относится деятельность клиента; данные, связанные с особенностями деятельности экономического субъекта.
Тема 5. Сбор информации о субъекте аудита, понятие аудиторского риска
. Понятие «знание бизнеса» и его значение для сотрудников аудиторских организаций, участвующих в проведении аудита, определяются в МСА 310 «Знание бизнеса». Согласно требованиям данного МСА при проведении аудита финансовой отчетности аудитор должен обладать знаниями о бизнесе клиента в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, операций, методов работы, существенно влияющих на финансовую отчетность, проверку или аудиторское заключение. Подобные знания важны для оценки неотъемлемого риска, риска системы контроля и позволяют аудитору правильно определить характер, сроки и объем аудиторских процедур. В разделе «Получение знаний» приведен порядок получения информации о бизнесе клиента, согласно которому еще до заключения договора на оказание аудиторских услуг аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли, структуре собственности и деятельности предполагаемого клиента, а также определить возможность обеспечения адекватного уровня знаний о бизнесе для проведения аудита. В качестве основных источников получения информации о бизнесе клиента названы: • предыдущий опыт работы с этим субъектом и его отраслью; 30
• беседы с сотрудниками субъекта, внутренними аудиторами, другими аудиторами, юристами, консультантами, компетентными людьми — отраслевыми экономистами, заказчиками, поставщиками и конкурентами; • публикации, относящиеся к отрасли, законодательные и нормативные акты; • документы, подготовленные субъектом; • посещение производственных помещений и административных зданий субъекта; • документы, подготовленные субъектом (протоколы заседаний; материалы, рассылавшиеся акционерам или представленные органам, регулирования; рекламные материалы; годовые и финансовые отчеты за предыдущие годы; сметы; внутренние отчеты руководства; промежуточные финансовые отчеты; руководство по управленческой политике; указания по ведению бухгалтерского учета и системам внутреннего контроля; план счетов; должностные инструкции; планы маркетинга и продаж). В разделе «Применение знаний» указаны пути рационального использования сведений о бизнесе клиента, позволяющие аудитору эффективно провести аудиторскую проверку и способствующие: • правильной оценке рисков; • планированию аудита; • определению уровня существенности; • оценке заявлений руководства и оценочных значений; • установлению связанных сторон; • выявлению мошенничества и существенных ошибок; • сбору аудиторских доказательств; • анализу соответствия учетной политики и сведений, раскрываемых в финансовой отчетности. Отмечено, что в конечном счете перечисленные моменты должны обеспечить лучшее обслуживание клиента, а это немаловажно для повышения конкурентоспособности аудиторских организаций. Приложение «Знание бизнеса — аспекты для рассмотрения» к МСА 310 содержит перечень вопросов широкого круга. Вопросы объединены в три группы: А. «Общие экономические факторы» (общий уровень экономической деятельности, наличие финансовых ресурсов, инфляция, ревальвация валюты, тарифы, торговые ограничения, курс иностранной валюты, политика правительства, в том числе денежная, налоговая); В. «Отрасль — важные отраслевые условия, влияющие на бизнес клиента» (рынок и конкуренция, изменения в технологии производства, экологические проблемы, нормативно-правовая база, специфика практической стороны деятельности и др.); 31
С. «Субъект» (управление и структура собственности, хозяйственная деятельность субъекта, финансовые показатели, условия, в которых подготавливается финансовая отчетность, законодательство, укомплектованность бухгалтерии кадрами, текучесть кадров и др.). Аудитор вырабатывает профессиональные суждения по вопросам, для решения которых важно знание деятельности аудируемого лица, на таких стадиях аудита, как: • оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля; • рассмотрение коммерческих рисков и действий руководства аудируемого лица в отношении данных рисков; • разработка общего плана аудита и программы аудита; • определение уровня существенности и оценка того, является ли он надлежащим; • сбор аудиторских доказательств для определения их надлежащего характера и выполнения соответствующих предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности; • оценка официальных разъяснений и заявлений руководства и определенных им оценочных значений; • установление областей деятельности аудируемого лица, где могут потребоваться специфические знания и навыки; • выявление аффилированных лиц и операций с ними; • выявление противоречивой информации; • обнаружение необычных обстоятельств; • подготовка квалифицированных запросов и оценка характера ответов на них; • анализ надлежащего характера учетной политики и раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. К внешним факторам, влияющим на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта, относятся общеэкономические и отраслевые факторы. Общеэкономические факторы: • состояние экономики в целом (рост или спад производства); • процентные ставки и наличие финансовых ресурсов; • инфляция, девальвация, ревальвация национальной валюты; • государственная политика (в том числе денежная, налоговая, тарифная), торговые ограничения, программы правительственной помощи; • курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля. Отраслевые факторы: • рынок и конкуренция; • цикличная или сезонная деятельность; • изменения в технологии производства; • коммерческий риск; 32
• сокращение или расширение деятельности; • неблагоприятные условия (падение спроса, проблемы с производственными мощностями, серьезная ценовая конкуренция); • экономические показатели в отрасли; • требования и проблемы, связанные с охраной окружающей среды; • нормативно-правовая база; • доступность и стоимость энергоресурсов; • особенности деятельности (например, в отношении трудовых договоров, порядка финансирования, порядка ведения бухгалтерского учета). Кроме того, к вопросам, имеющим отношение ко многим аудиторским заданиям, относятся: • управление и структура собственности аудируемого лица (корпоративная и организационная структура, акционеры и аффилированные лица, источники и методы финансирования и т.д.); • продукция, рынки, поставщики, расходы, производственная деятельность аудируемого лица (характер деятельности, местонахождение производственных помещений, характеристика персонала, лицензии, патенты, основные виды расходов, научные исследования и разработки, действующие информационные системы, особенности получения займов); • факторы, относящиеся к финансовому положению аудируемого лица, в том числе основные финансовые показатели и тенденции их изменения; • особенности законодательства (требования нормативно-правовых актов, применяемых в процессе деятельности аудируемого лица, в том числе в сфере налогообложения; требования раскрытия информации, характерные для данного вида деятельности; требования к аудиторскому заключению; возможные пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности). При необходимости получения более глубоких знаний о деятельности экономического субъекта аудитор должен применить аналитические процедуры. Требуемая для этого информация должна быть сгруппирована соответствующим образом: данные об общих экономических факторах; данные, связанные со спецификой отрасли, к которой относится деятельность клиента; данные, связанные с особенностями деятельности экономического субъекта. В аудите широко применяются выборочные проверки, что означает что аудитор не может дать сто процентной гарантии отсутствия ошибок или искажений в отчетности клиента. Отсюда возникает рисковый подход к аудиту, который учитывает это обстоятельство. Выделяют три составные части аудиторского риска: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения. С математической точки зрения аудиторский риск равен произведению трех его составляющих и выражается формулой 33

АР = ВХР х РСК х РНО,
где АР — аудиторский риск; ВХР — внутрихозяйственный риск; РСК — риск средств контроля; РНО — риск необнаружения. Продолжим разговор о рисковом подходе к аудиту в Теме 6.
Тема 6.

Система внутреннего контроля, оценка эффективности, связь с

рисковым подходом к аудиту.
Целью МСА 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» является установление стандартов и предоставление рекомендаций по получению понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его компонентов: неотъемлемом риске, риске системы контроля и риске необнаружения. Аудитору нужно получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Ему следует использовать свое профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, необходимых для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня. Идет речь о таких понятиях как, «аудиторский риск», «неотъемлемый риск», «риск системы контроля», «риск необнаружения», «система бухгалтерского учета», «система внутреннего контроля». Аудитор должен охарактеризовать: • деятельность совета директоров и его комитетов; • философию руководства и стиль его работы; • организационная структура субъекта, а также методы наделения полномочиями и ответственностью; • система контроля со стороны руководства, включая подразделение внутреннего аудита, кадровую политику и процедуры, а также разделение обязанностей. В отношении процедур внутреннего контроля аудитору необходимо оценить качество работы клиента в направлениях: • отчеты, проверка и утверждение проведенных сверок; • проверка арифметической точности записей; • осуществление контроля над прикладными программами и средой компьютерных информационных систем, например, посредством установления форм контроля над изменениями компьютерных программ и доступом к файлам данных; • ведение и проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей; 34
• утверждение документов и контроль над ними; • сравнение данных, полученных из внутренних источников, • с внешними источниками информации; • сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями; • ограничение прямого физического доступа к активам и записям; • сравнение и анализ финансовых результатов с расходами, предусмотренными сметой. Понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска и риска системы контроля и анализом иных факторов позволяет аудитору: • определять виды потенциальных существенных искажений, которые могут встретиться в финансовой отчетности; • учитывать факторы, которые влияют на риск появления существенных искажений; • разрабатывать соответствующие аудиторские процедуры. Указано, что при разработке подхода к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска системы контроля (а также оценку неотъемлемого риска), для того чтобы установить соответствующий риск необнаружения, который может быть допущен в отношении утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность, а также для определения характера, сроков и объема процедур проверки данных утверждений по существу. В соответствии с разделом «Неотъемлемый риск» аудитор при разработке общего плана аудита должен провести оценку неотъемлемого риска на уровне финансовой отчетности. При разработке программы аудита аудитору рекомендуется соотнести проведенную оценку с существенными сальдо счетов и классами операций на. уровне утверждений или предположить, что неотъемлемый риск в отношении данного утверждения является высоким. В разделе «Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля» говорится, что средства внутреннего контроля способствуют достижению таких целей, как: • осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства; • своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах, на соответствующих счетах и в должные отчетные периоды, с тем чтобы сделать возможной подготовку финансовой отчетности согласно установленным основам финансовой отчетности; • возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства; 35
• сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, через равные промежутки времени и принятие соответствующих мер в отношении любых расхождений. Названы ограничения, присущие средствам внутреннего контроля, в частности: • ориентация большей части средств внутреннего контроля на текущие, а не редкие операции; • потенциальная возможность ошибок вследствие человеческого фактора, т.е. по причине небрежности, рассеянности, ошибок в суждении и неправильного понимания инструкции; • возможность обойти процедуры внутреннего контроля путем сговора представителя руководства или сотрудника с внешними либо внутренними по отношению к субъекту лицами. Аудитору следует получить представление о системе бухгалтерского учета, достаточное для определения и понимания: • основных классов операций, осуществляемых субъектом; • способа инициирования таких операций; • значимых бухгалтерских записей, подтверждающих документов и счетов финансовой отчетности; • процесса ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности от момента инициирования важных операций и прочих событий до момента их включения в финансовую отчетность. Аудитору необходимо получить представление о контрольной среде, достаточное для оценки отношения директоров и руководства, их осведомленности и принимаемых действий касательно средств внутреннего контроля и их значимости для субъекта. Для разработки плана аудиторской проверки аудитору необходимо получить достаточное представление о процедурах контроля. В разделе «Риск средств контроля» нашла отражение информация о предварительной оценке риска средств контроля, представляющей собой процесс определения эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений. Отмечено, что предварительная оценка риска системы контроля в отношении утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность, должна быть высокой, за исключением случаев, когда аудитор может установить соотносимые с утверждением средства внутреннего контроля, которые с определенной вероятностью будут предотвращать или обнаруживать и исправлять существенные искажения, а также планирует проводить тесты контроля для подтверждения оценки. 36
Международный стандарт обязывает аудитора задокументировать полученное представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта и оценку риска системы контроля, а также получить аудиторское доказательство посредством проведения тестов контроля для подтверждения любой оценки риска системы контроля, которая ниже высокой. Чем ниже оценка риска системы контроля, тем больше подтверждений аудитору необходимо получить относительно надлежащей структуры и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Основываясь на результатах тестов контроля, аудитор должен определить, были ли разработаны или применялись ли средства внутреннего контроля в соответствии с тем, что было предусмотрено при предварительной оценке риска системы контроля. До того как закончить аудиторскую проверку, основываясь на результатах процедур проверки по существу и других полученных аудиторских доказательствах, аудитор должен проанализировать, была ли подтверждена оценка риска системы контроля. В разделе «Взаимосвязь между оценками неотъемлемого риска и риска средств контроля» говорится, что в ответ на ситуации, связанные с неотъемлемым риском, руководство часто разрабатывает системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, направленные на предотвращение или обнаружение и исправление искажений, поэтому в большинстве случаев неотъемлемый риск и риск системы контроля тесно взаимосвязаны. Аудитору рекомендуется в таких ситуациях во избежание несоответствующей оценки риска определять аудиторский риск путем комбинированной оценки. Согласно разделу «Риск необнаружения» при определении характера, сроков и объема процедур проверки по существу, необходимых для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня, аудитор должен учитывать оцененные уровни неотъемлемого риска и риска системы контроля. В связи с этим аудитору рекомендуется рассмотреть характер, сроки выполнения и объем процедур проверки по существу. Независимо от оцененных уровней неотъемлемого риска и риска системы контроля аудитору следует провести некоторые процедуры проверки по существу в отношении существенных сальдо счетов и классов операций, причем, чем выше оценка неотъемлемого риска и риска системы контроля, тем больше аудиторских доказательств аудитору необходимо получить в ходе процедур проверки по существу. Если же аудитор устанавливает, что риск необнаружения в отношении утверждения, на основе которого подготовлена финансовая отчетность, применительно к существенному сальдо счета или классу операций не может 37
быть снижен до приемлемо низкого уровня, то аудитору следует выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения. Раздел «Сообщение информации о недостатках» обязывает аудитора в возможно короткие сроки уведомить руководство соответствующего административного уровня о выявленных существенных недостатках структуры или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Обычно руководство информируют о существенных недостатках в письменном виде. Однако если аудитор считает, что информирование в устной форме является более целесообразным, то такое уведомление следует отразить в рабочих документах аудитора. В уведомлении важно отметить, что представлены только те недостатки, которые стали известны аудитору в ходе аудиторской проверки, а также, что проверка не предназначена для определения того, соответствует ли внутренний контроль управленческим целям. Российским аналогом данного международного стандарта является ПСАД № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», которым также устанавливаются единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей. Предполагается, что дальнейшему, более широкому использованию этого стандарта в практике отечественной аудиторской деятельности будут способствовать меры по улучшению системы внутреннего контроля организаций, а также росту компетентности аудиторов в этих вопросах. Определение соответствующих терминов в российском стандарте аудита полностью соответствует изложенному в международном аналоге. Термин «аудиторский риск» означает риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения С математической точки зрения аудиторский риск равен произведению трех его компонентов и выражается формулой
АР = ВХР х РСК х РНО,
где АР — аудиторский риск; ВХР — внутрихозяйственный риск; РСК — риск средств контроля; РНО — риск необнаружения. Как всякая вероятность, риск измеряется в процентах или долях единиц. Термин «неотъемлемый риск» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с 38
искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета либо групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Термин «риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета либо групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Термин «риск необнаружения» означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности либо в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций. Термин «система бухгалтерского учета» означает упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности. При оценке надежности системы внутреннего контроля аудиторские организации обязаны использовать не менее трех градаций: 1) высокая надежность; 2) средняя надежность; 3) низкая надежность. Для повышения объективности оценки надежности этой системы аудиторские организации могут применять и большее число градаций. Многие аудиторские организации оценивают надежность по пяти- или десятибалльной системе, а некоторые измеряют надежность в процентах (от 0 до 100%). Однако применение детальных оценок требует и более сложных исследований системы внутреннего контроля (СВК): разработки различных тестовых процедур, перечней типовых вопросов, анализа полученных результатов с применением шкал баллов, коэффициентов и формул для получения надежных оценок. Поэтому небольшим аудиторским организациям и частнопрактикующим 39
аудиторам целесообразно пользоваться для оценки надежности СВК менее трудоемкими способами. Средства контроля тестируют для проверки правильности выполнения контрольных процедур. Тестирование средств контроля должно убедить аудитора в том, что: • системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта надежны и способны предотвращать появление существенных искажений бухгалтерской отчетности и помогать их выявлять; • средства контроля работают с одинаковой эффективностью на протяжении всего проверяемого периода. Дело в том, что системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, будучи в принципе надежны, вследствие определенных причин могут давать сбои в отдельные периоды. К таким причинам относятся: • кратковременная замена постоянного работника бухгалтерии из-за его болезни или отпуска менее опытным временным работником; • особенности работы бухгалтерии экономического субъекта, связанные, например, с сезонным увеличением интенсивности деятельности экономического субъекта (в эти периоды наиболее вероятно возникновение ошибок); • появление единичных и случайных ошибок. Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора. Он зависит от профессионализма аудитоpa в планировании и организации проверки, определении репрезентативной выборки, применении необходимых и достаточных аудиторских процедур и такого важного фактора, как квалификация аудиторов, принимающих участие в проверке. Это тот тип риска, на значение которого аудитор может и должен влиять. Между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля существует обратная связь. На практике аудиторы используют в основном три способа определения аудиторского риска. 1. На этапе планирования аудитор оценивает, например, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск средств контроля — 50%, риск необнаружения — 10%. На основе этих значений аудитор может получить величину аудиторского риска: 0,8 х 0,5 х 0,1 = 0,04 или 4%. 2. Акцент переносится на расчет значения риска необнаружения и соответствующего количества подлежащих получению аудиторских доказательств. Это более эффективный способ. В данном случае модель аудиторского риска применяется в таком виде: РНО - АР : (ВХР х РСК). 40
Предположим, что аудитор устанавливает аудиторский риск на уровне 5%, внутрихозяйственный риск на уровне 80%, риск средств контроля на уровне 50%. Тогда риск необнаружения составит: [0,05 : (0,8 х 0,5)] - 0,125, или 12,5%. Требуемое количество аудиторских доказательств обратно пропорционально уровню риска необнаружения. Чем ниже риск необнаружения, тем большее количество аудиторских доказательств необходимо получить в ходе проверки. 3. Наиболее общий способ модели аудиторского риска заключается в отслеживании взаимосвязи между компонентами аудиторского риска, количеством и качеством необходимых аудиторских доказательств. Применение модели аудиторского риска требует от аудитора глубокого понимания таких взаимосвязей и содержания каждого из компонентов аудиторского риска.
Тема 7. Понятие существенности, выборочные методы тестирования.
Порядок определения существенности в международной аудиторской практике, а также описание взаимосвязи между существенностью и аудиторским риском приведены в МСА 320 «Существенность в аудите». Раздел «Существенность» данного стандарта содержит утверждение о том, что целью аудита финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение относительно того, составлена ли отчетность во всех существенных аспектах, в соответствии с основами подготовки финансовой отчетности. Указывается, что аудитору следует оценивать существенность как при определении характера, сроков и объема аудиторских процедур, так и при оценке последствий искажений. Отмечается, что из-за двойственного влияния качественных и количественных факторов на определение существенности установить единый, согласованный количественный критерий невозможно. Тем не менее необходимо учитывать как объем (количество), так и характер (качество) искажений. В качестве примера качественных искажений приводится недостаточное или несоответствующее описание учетной политики, способное ввести в заблуждение пользователя финансовой отчетности. Аудитору предлагается обратить особое внимание на вероятность искажений сравнительно небольших величин. Накапливаясь, такие искажения могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность. Существенность нужно рассматривать не только на уровне финансовой отчетности в целом, но и на уровне отдельных сальдо счетов, классов операций и раскрытий информации. 41
В стандарте указано на зависимость уровня существенности от законодательных и нормативных требований и факторов, имеющих отношение к отдельным сальдо счетов финансовой отчетности и связи между ними, и, как следствие, на возможность получения в результате разных уровней существенности в зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой отчетности. В разделе «Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском» рассматривается возможное изменение аудиторской оценки существенности и аудиторского риска на разных этапах аудита, которое может быть вызвано изменением обстоятельств или получением дополнительной информации аудитором в результате аудиторской проверки. Поэтому при планировании аудиторской проверки аудитору рекомендуется намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на более низком уровне, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита, так как это позволяет уменьшить вероятность необнаружения искажений и предоставляет некоторую степень безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудиторской проверки. Согласно разделу «Оценка последствий искажений» при оценке объективности представления финансовой отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной. Аудитор, высказывая мнение о достоверности финансовой отчетности в целом, одновременно дает оценку конкретным балансовым статьям, показателям, группам операций. Большинство искажений и ошибок в бухгалтерском учете оказывают влияние и на бухгалтерский баланс, и на отчет о прибылях и убытках, и на другие формы отчетности. В силу этого для оценки существенности аудитору необходима база показателей. Если, по мнению аудитора, искажения могут оказаться существенными, ему необходимо принимать решение о снижении аудиторского риска путем расширения аудиторских процедур или потребовать от руководства внесения поправок в финансовую отчетность. В случае отказа руководства внести поправки в финансовую отчетность, когда результаты расширенных аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, он должен рассмотреть вопрос о соответствующей модификации аудиторского заключения на основании МСА 700 «Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности». Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя 42
финансовой (бухгалтерской) отчетности и (или) ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.
Уровень существенности
представляет собой предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, а также финансовых результатов в целом, либо максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. Ошибка или пропуск в отчетности считаются существенно важными, если в результате этого пользователь данной отчетности будет дезинформирован в принятии своего решения и понесет убытки. Существенность в аудите имеет две стороны: качественную и количественную. Качественная сторона позволяет определить, носят ли существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. Количественная сторона позволяет оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий — уровень существенности. Уровень существенности связан со степенью аудиторского риска и между ними существует обратная зависимость. Аудиторский риск - это оценка риска неэффективности проверки, основывающаяся на установлении ненадежности системы учета клиента, неэффективности системы внутреннего контроля клиента, невыявления ошибок клиента аудиторами, или также признания того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в ней нет. Чем ниже величина желаемого риска для аудитора, тем больше он должен быть уверен в том, что отчетность не содержит материальных ошибок и пропусков. Нулевой риск означает абсолютную уверенность. Требования указанных стандартов аудиторской деятельности обязательны при осуществлении аудита, предполагающего подготовку официального аудиторского заключения. В случае отклонения от таких обязательных требований ведущий аудитор должен отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги. Поэтому всем российским аудиторским организациям необходимо регламентировать порядок определения уровня существенности, установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности. 43
Порядок определения уровня существенности должен быть оформлен документально и применяться на постоянной основе после решения исполнительного органа аудиторской организации. Поскольку методы, применяемые при расчете уровня существенности, являются коммерческой тайной аудиторской организации, утверждению и раскрытию подлежат лишь основные аспекты этих методов, а детализированная информация о них по внешнему запросу не предоставляется. Значение уровня существенности должно быть определено по каждой аудиторской проверке по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности в обязательном порядке фиксируется в общем плане аудита. Аудиторы имеют право изменить (скорректировать) значение уровня существенности в случае выявления обстоятельств, которые станут известны ему. Уровень существенности следует применять не как единый показатель, а как набор различных значений уровня существенности, установленных для наиболее значимых статей баланса, для определения которых необходимо проанализировать структуру баланса и выделить статьи, имеющие наибольший удельный вес в валюте баланса. Однако нужно помнить, что не всегда большое числовое значение статьи баланса указывает на ее значимость. Поэтому при отборе статей, подлежащих проверке, аудитор, руководствуясь профессиональным опытом, отвергает те из них, наличие ошибки в которых маловероятно. Вероятные искажения в статьях бухгалтерской отчетности могут иметь разнонаправленный характер. Статьи актива и пассива баланса могут быть как занижены, так и завышены. Согласно международной практике аудита большее внимание нужно уделять проверке балансовых статей актива и пассива (в части собственного капитала) на предмет завышения, а статей пассива (в части обязательств) — на предмет занижения. Аудитор должен не только подразделить общий показатель уровня существенности по значимым статьям баланса, но и установить уровень его допустимого значения для завышения и занижения, т.е. определить максимально допустимую ошибку в дебетовых и кредитовых оборотах по счету, сальдо которого участвует в формировании проверяемой статьи бухгалтерского баланса. Существенными следует признавать нарушения, которые могут повлечь за собой уголовную ответственность руководителей либо штрафные санкции, являющиеся значительными по отношению к валюте баланса и прибыли экономического субъекта. К таким нарушениям можно отнести ведение экономическим субъектом лицензируемой деятельности без получения соответствующих лицензий. Существенными признаются также выявленные 44
хищения, незаконные выплаты и поступления независимо от их количественного выражения. Аудитор обязан сделать вывод, что отчетность проверяемого экономического субъекта не может быть признана достоверной, если выполняется хотя бы одно из двух условий: 1) отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного выше уровня существенности; 2) качественные отклонения учета и отчетности от требований нормативных актов существенны. В то же время уровень существенности не следует рассматривать как строгую величину, с которой сопоставляются найденные ошибки. Сравнение должно проводиться по порядку величин. Если найденные и предполагаемые ошибки в 2,3 или более раза меньше определенного типовыми процедурами аудиторской организации уровня существенности (и нет серьезных нарушений законодательства), аудитор может выдать клиенту положительное заключение. В случае обнаружения существенных нарушений клиенту может быть предоставлена возможность внести изменения в учет и отчетность, после чего отчетность повторно подвергнется аудиту. Для нахождения уровня существенности каждая аудиторская организация может использовать свою систему базовых показателей уровня существенности информации.
Тема 8. Требования МСА в отношении сбора аудиторских доказательств.
Требования в отношении количества и качества аудиторских доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой отчетности, а также в отношении процедур, выполненных для получения аудиторских доказательств, установлены МСА 500 «Аудиторские доказательства». Аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства, чтобы сформулировать обоснованные выводы, на которых может базироваться мнение аудитора. Аудиторские доказательства определены как информация, полученная аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается мнение аудитора (первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а также подтверждающая информация, полученная из других источников). Согласно данному стандарту под тестами контроля понимаются тесты, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также эффективности их функционирования. Процедуры проверки по существу представляют собой тесты, которые проводятся с целью получения 45
аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности и бывают двух видов: - детальные тесты операций и сальдо счетов; - аналитические процедуры. В разделе «Достаточные надлежащие аудиторские доказательства» дается определение понятий «достаточность» и «уместность». Достаточность определяется как количественная, а уместность —как качественная мера. Аудитору рекомендуется полагаться на доказательства, которые являются скорее убедительными, чем исчерпывающими. Поэтому, формируя мнение, аудитору не следует проверять всю имеющуюся информацию. Делается допущение, что выводы относительно сальдо счетов, кассы операций или контроля могут основываться на суждениях либо процедурах статистической выборки. Перечислены основные факторы, влияющие на суждение аудитора о достаточности и уместности аудиторских доказательств. К таким факторам отнесены: • аудиторская оценка характера и величины неотъемлемого риска как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне сальдо счетов и классов операций; • существенность проверяемой статьи; • опыт, приобретенный во время предшествующих аудиторских проверок; • результаты аудиторских процедур, включая мошенничество или ошибки, которые могли быть обнаружены; • источник и достоверность имеющейся информации. При получении аудиторских доказательств путем тестирования контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и уместность аудиторских доказательств с целью подтверждения оцененного уровня риска системы контроля, а также собрать аудиторские доказательства относительно организации (системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля разработаны надлежащим образом для предотвращения и (или) обнаружения и исправления существенных искажений) и функционирования (системы существуют и действовали эффективно в течение соответствующего периода времени). Отмечено, что к утверждениям, на основе которых готовится финансовая отчетность, относятся утверждения руководства, выраженные в явном или неявном виде и содержащиеся в финансовой отчетности; приведены категории, на которые они подразделяются. Подчеркивается, что аудиторские доказательства более убедительны, если они собраны из разных источников, обладают разным характером, не противоречат друг другу. Если же аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого источника, аудитор должен определить виды дополнительных процедур, необходимых для устранения такого несоответствия. 46
Указывается, что в случае невозможности получения достаточных и уместных аудиторских доказательств аудитор должен выразить условно положительное мнение или отказаться от выражения мнения. Следующий раздел называется «Процедуры получения аудиторских доказательств». В нем такие процедуры рассматриваются в разрезе подразделов «Инспектирование», «Наблюдение», «Запрос и подтверждение», «Подсчет», «Аналитические процедуры». Соответственно дается определение этих понятий. Так, инспектирование трактуется как проверка записей документов или материальных активов, в ходе инспектирования которых аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от характера этих записей, их источника и эффективности средств внутреннего контроля над процессом их обработки. Приведена классификация документальных аудиторских доказательств по степени их надежности, включающая в себя три основные категории. Это документальные аудиторские доказательства, созданные: • третьими сторонами и находящиеся у них; • третьими сторонами, но находящиеся у субъекта; • субъектом и находящиеся у него. Понятие «наблюдение» определено как изучение процесса или процедур, выполняемых другими лицами (например, наблюдение за подсчетом товарно- материальных запасов работниками субъекта). Под понятием «запрос» следует понимать поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта. Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства (например, официальные письменные запросы третьим сторонам, неофициальные устные запросы, адресованные работникам субъекта). Подтверждение представляет собой ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях (например, запрос аудитора непосредственно дебиторам о подтверждении дебиторской задолженности). Подсчет подразумевает проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение самостоятельных расчетов. Аналитические процедуры представлены как анализ значимых показателей и тенденций, включая вытекающее отсюда исследование колебаний и взаимосвязей, которые не согласуются с другой релевантной информацией или отклоняются от прогнозных значений. В дополнение к МСА 500 «Аудиторские доказательства» в отношении особых сумм финансовой отчетности и других раскрываемых сведений принят МСА 501 «Аудиторские доказательства — дополнительное рассмотрение особых статей», в котором приведены стандарты и рекомендации. 47
В разделе «Присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов» отмечено, что если величина товарно-материальных запасов существенна для финансовой отчетности, аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства относительно существования и состояния товарно-материальных запасов, по возможности присутствуя при их инвентаризации. В разделе «Запрос о судебных делах и претензиях» МСА 501 указано, что судебные дела и претензионные разбирательства, в которые вовлечен субъект, могут оказывать существенное влияние на финансовую отчетность и поэтому они должны быть раскрыты и (или) отмечены 5 Международные стандарты аудита в финансовой отчетности. Описаны определенные процедуры, которые аудитору следует выполнить, с тем чтобы получить сведения о любых судебных делах и претензионных разбирательствах, в которые вовлечен субъект и которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность. В качестве таких процедур названы: • направление необходимых запросов руководству, а также получение заявлений руководства; • ознакомление с протоколами заседаний совета директоров и перепиской с юристами субъекта; • проверка счетов затрат на юридические цели; • использование любых сведений относительно деятельности субъекта, в том числе информации, полученной в ходе бесед с юридической службой субъекта. Таким образом, если аудитор выявил наличие судебных дел или претензий, либо считает, что таковые могут иметь место, он должен обратиться непосредственно к юристам субъекта. Письмо, подготовленное руководством и отправленное аудитором, должно содержать просьбу, чтобы юрист связался непосредственно с аудитором. При наличии предположений, что юрист не ответит на общий запрос, в письмо необходимо включить: • перечень судебных дел и претензий; • оценку руководством результатов судебных дел и претензий, а также его прогноз относительно финансовых последствий, в том числе издержек; • запрос юристу о подтверждении обоснованности оценок руководства, а также о предоставлении аудитору дополнительных сведений в случае, если юрист посчитает перечень неполным или неточным. Отказ руководства дать разрешение аудитору на обращение к юристам субъекта следует рассматривать как ограничение объема аудита, что обычно приводит к выражению условно положительного мнения или отказу от выражения мнения. В разделе, который называется «Стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях» говорится, что если величина долгосрочных инвестиций существенна для финансовой отчетности, аудитор 48
должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства стоимостной оценки таких инвестиций и раскрытия информации о них. В ходе аудита долгосрочных инвестиций следует рассмотреть доказательства способности субъекта продолжать отражать данные инвестиции в составе долгосрочных активов, обсудить с руководством вопрос о намерении субъекта продолжать держать инвестиции в виде долгосрочных инвестиций, а также получить письменные заявления по этому вопросу. Раздел «Информация по сегментам» содержит требование получения аудитором достаточных надлежащих аудиторских доказательств относительно раскрытия информации по сегментам в соответствии с установленными основами финансовой отчетности в тех случаях, когда такая информация является существенной для финансовой отчетности. Информация по сегментам должна рассматриваться аудитором как неотъемлемая часть финансовой отчетности, поэтому проведение аудиторских процедур, необходимых для выражения мнения относительно рассматриваемой обособленно информации по сегментам, обычно не требуется. Сбор доказательств ведется в соответствии со следующим целями аудита, которые направлены на всестороннее изучение предметной области: • существование (Existence); • права и обязательства (Obligations and Rights); • возникновение (Cut off); • полнота (Completeness); • стоимостная оценка (Valuation); • точное измерение (Accuracy); • представление и раскрытие (Disclosure). Аудиторские доказательства по этим направлениям получают в результате комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу. Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. 49
Процедуры проверки по существу проводятся для получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проводятся в следующих формах: • детальные тесты, с помощью которых оценивается правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета; • аналитические процедуры. Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и аудиторских процедур по существу. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые лишь предоставляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающий характер, и зачастую собирает аудиторские доказательства из разных источников или из документов разного содержания, с тем чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию либо группу однотипных хозяйственных операций. При формировании аудиторского мнения аудитор, как правило, не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях либо процедурах, проведенных выборочным способом. При получении аудиторских доказательств с использование тестов средств внутреннего контроля аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств с целью подтверждения оценки уровня риска средств внутреннего контроля. К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутренней контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся: • организация — устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление существенных искажений; • функционирование — эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени. При получении аудиторских доказательств с использованием аудиторских процедур по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер этих доказательств наряду с доказательствами, полученными в результате тестов средств внутреннего контроля, с целью 50
подтверждения предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности — сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные предпосылки включают в себя следующие элементы: • существование — наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности; • права и обязанности — принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности; • возникновение — относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода; • полнота — отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета; • стоимостная оценка — отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства; • точное измерение — точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов либо расходов к соответствующему периоду времени; • представление и раскрытие — объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего: • аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (от третьих лиц), более надежны, чем доказательства из внутренних источников; • аудиторские доказательства из внутренних источников более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными; • аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица; • аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления в устной форме. 51
Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из разных источников, обладают разным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы достигнута в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности, и уменьшить аудиторский риск. Если же аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам из другого источника, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение об объеме информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Тема 9.

Требования МСА при завершении аудита. Основные принципы

составления аудиторского заключения.
Рекомендации в отношении формы и содержания аудиторского заключения, которое выдается в результате аудиторской проверки финансовой отчетности субъекта, проведенной независимым аудитором, приведены в МСА 700 «Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности». Согласно этому стандарту аудитор должен изучить и оценить выводы, сделанные на базе полученных аудиторских доказательств, как основу для выражения мнения о финансовой отчетности. Аудитор должен определить, подготовлена ли финансовая отчетность в соответствии с признанными основами финансовой отчетности — МСФО или соответствующими национальными стандартами или практикой. Кроме того, может быть необходимо установление соответствия финансовой отчетности законодательным требованиям. В разделе «Основные элементы аудиторского отчета (заключения)» определены элементы, входящие в состав аудиторского отчета (заключения). К ним отнесены: • Название. Аудиторский отчет (заключение) должен иметь соответствующее название. В названии целесообразно использовать слова «независимый аудитор», для того чтобы отличить аудиторское заключение от отчетов, составленных другими лицами, например, должностными лицами субъекта, советом директоров, или от отчетов других аудиторов, от которых возможно не требуется соблюдения этических требований, установленных для независимого аудитора; • Адресат. Аудиторский отчет (заключение) должен быть надлежащим образом адресован в соответствии с обстоятельствами договоренности об аудите и 52
местными нормативными актами. Отчет (заключение), как правило, адресуется акционерам или совету директоров субъекта, финансовая отчетность которого проверяется; • Открывающий или вводный абзац. Аудиторский отчет (заключение) должен содержать перечень проверенной финансовой отчетности субъекта с указанием даты и отчетного периода и заявление, что ответственность за финансовую отчетность лежит на руководстве субъекта, а аудитор отвечает только за выражение его мнения об этой финансовой отчетности на основе проведенной аудиторской проверки; • Абзац, описывающий объем. Аудиторский отчет (заключение) должен содержать описание объема аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии МСА либо соответствующими национальными стандартами или практикой. Понятие «объем» означает способность аудитора выполнить аудиторские процедуры, которые считаются необходимыми в данных обстоятельствах. В аудиторском отчете (заключении) должно быть отмечено, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения достаточной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений. В аудиторском отчете (заключении) должно быть указано, что аудит включал в себя: изучение на основе доказательств, подтверждающих суммы в финансовой отчетности и раскрываемые в ней сведения; оценку принципов бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой отчетности; исследование существенных оценочных значений, полученных руководством при подготовке финансовой отчетности; оценку общего представления финансовой отчетности. Отчет (заключение) должен содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения; • Абзац, содержащий мнение. В аудиторском отчете (заключении) должны быть четко указаны основные принципы финансовой отчетности, использованные при ее подготовке, изложено мнение аудитора по поводу того, дает ли финансовая отчетность достоверный и справедливый взгляд в соответствии с основными принципами финансовой отчетности, а также, если это целесообразно, по поводу соответствия финансовой отчетности законодательным требованиям. Чтобы показать читателю контекст, в котором выражена «справедливость», в аудиторском мнении указываются применяемые основные принципы финансовой отчетности посредством использования формулировки «в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (либо [наименование основных принципов подготовки финансовой отчетности со ссылкой на страну происхождения]). Помимо мнения по поводу достоверного и справедливого взгляда (или справедливого представления) во всех существенных отношениях в аудиторском отчете (заключении) может быть необходимо выразить мнение по поводу 53
соответствия финансовой отчетности другим требованиям применяемых положений и законов; • Дата аудиторского отчета (заключения). Аудитор должен датировать отчет (заключение) числом, когда был завершен аудит. На основании этого читатель приходит к выводу, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую отчетность и отчет (заключение) события и операции, известные аудитору и имевшие место до этой даты. Поскольку аудитор должен составить заключение по финансовой отчетности, подготовленной и представленной руководством, аудитор не должен датировать заключение числом, предшествующим дате подписания или утверждения финансовой отчетности руководством; • Адрес аудитора. В аудиторском отчете (заключении) должно быть указано конкретное место нахождения. Обычно это город, где находится офис аудитора, ответственного за проведение аудита; • Подпись аудитора. Аудиторский отчет (заключение) должен быть подписан от имени аудиторской организации, лично от имени аудитора или в случае необходимости заверен обеими подписями. Аудиторский отчет (заключение) обычно подписывается от имени аудиторской организации, так как организация принимает на себя ответственность за проведение аудиторской проверки. В разделе «Аудиторский отчет (заключение)» рассматривается порядок составления безоговорочно положительного аудиторского заключения. Говорится, что безоговорочно положительное мнение должно выражаться тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает достоверный и справедливый взгляд (представлена справедливо во всех существенных отношениях) в соответствии с установленными основными принципами финансовой отчетности. Безоговорочно положительное мнение косвенным образом указывает на то, что все изменения принципов бухгалтерского учета и методов их применения, а также их влияние надлежащим образом определены и отражены в финансовой отчетности. Раздел «Модифицированные отчеты (заключения)» содержит информацию об аудиторских отчетах (заключениях), которые считаются модифицированными в следующих ситуациях: • факторы, не влияющие на аудиторское мнение (привлечение внимания к аспекту); • факторы, влияющие на мнение аудитора (мнение с оговоркой; отказ от выражения мнения; отрицательное мнение). Таким образом, рассматриваемый МСА включает рекомендуемую формулировку безоговорочно положительного мнения, а также примеры модифицирующих фраз, используемых при составлении модифицированных 54
отчетов (заключений). Указывается, в каких случаях аудиторское заключение считается модифицированным. Факторы, не влияющие на мнение аудитора, имеют место в определенных обстоятельствах, когда аудиторский отчет (заключение) может быть модифицирован посредством включения абзаца, посвященного влияющему на финансовую отчетность аспекту. Включение такого поясняющего абзаца не влияет на мнение аудитора. Этот абзац желательно приводить после абзаца с мнением; в нем обычно делается ссылка на то, что этот аспект не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение. Аудитор должен модифицировать аудиторский отчет (заключение) посредством включения абзаца, в котором указывается на существенный аспект, имеющий отношение к допущению о непрерывности деятельности субъекта. Аудитор должен рассмотреть возможность модифицирования аудиторского отчета (заключения) посредством включения абзаца в случае значительной неопределенности (не касающейся допущения о непрерывности деятельности предприятия), устранение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую отчетность. Факторы, влияющие на аудиторское мнение, имеют место в тех случаях, когда аудитор не может выразить безоговорочно положительное мнение, если существует одно из следующих обстоятельств, которые, по мнению аудитора, оказывают или могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность: а) ограничение объема работы аудитора; б) разногласие с руководством относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения или адекватности раскрытий информации в финансовой отчетности. Обстоятельства, описанные в п. а), могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения. Обстоятельства, описанные в п. б), могут привести к выражению мнения с оговоркой или отрицательного мнения. Мнение с оговоркой следует выражать в том случае, когда аудитор приходит к выводу, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние несогласия с руководством или ограничения объема не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать выражение «за исключением» влияния аспекта, к которому относится оговорка. Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства и, следовательно, выразить мнение о финансовой отчетности. 55
Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно и глубоко для финансовой отчетности, что, по мнению аудитора, внесение оговорки в отчет (заключение) не является адекватным для раскрытия вводящего в заблуждение или неполного характера финансовой отчетности. Если аудитор выражает мнение, отличное от безоговорочно положительного, он должен четко описать все существенные причины этого в заключении и, если возможно, дать количественное описание возможного влияния на финансовую отчетность. Обычно эта информация излагается в отдельном абзаце, предшествующем выражению мнения или отказу от выражения, и может включать в себя ссылку на более подробную информацию в примечаниях к финансовой отчетности. В разделе «Обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, отличного от безоговорочно положительного», речь идет в основном об ограничении объема аудита. Говорится, что иногда ограничения объема работы аудитора может устанавливать субъект (например, условиями аудиторского задания предусмотрено, что аудитор не будет выполнять аудиторские процедуры, которые он считает необходимыми). Тем не менее, если ограничение, предусмотренное условиями задания, таково, что аудитор считает необходимым отказаться от выражения мнения, он обычно не соглашается выполнять такое ограниченное задание, если только это не требуется по закону. Аудитор не должен соглашаться на проведение аудита, если ограничение препятствует выполнению установленных законодательством обязанностей аудитора. Отмечено, что в ряде случаев ограничение объема аудита является следствием обстоятельств (например, срок назначения аудитора таков, что он не в состоянии наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов). Ограничение объема также имеет место, если, по мнению аудитора, учетная документация субъекта не соответствует требованиям или если аудитор не может осуществить аудиторские процедуры, которые считает необходимыми. В этом случае аудитору предлагается попытаться выполнить возможные альтернативные процедуры, чтобы получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие безоговорочно положительное мнение. Если ограничение объема работы аудитора требует выражения мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения, аудиторский отчет (заключение) должен включать в себя описание ограничения и возможных корректировок финансовой отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения. Аудитор может не согласиться с руководством по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или 56
адекватность раскрытой информации в финансовой отчетности. Если такие разногласия являются существенными для финансовой отчетности, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение. 3.1.1.Тесты и задания
Блок вопросов, тестов и ситуаций для самоконтроля самостоятельной

работы студентов №1
1. В чем заключается цель работы МФБ? 2. Каковы основные направления деятельности МФБ? 3. Какие функции выполняет Совет по международным стандартам аудита? 4. Какие структурные органы входят в состав МФБ? Какова цель их деятельности? 5. В чем состоит значение МСА? 6. В каких случаях применяются международные стандарты аудита? 7. По каким направлениям осуществляется разработка международных аудиторских стандартов и положений? 10. Перечислите общие принципы аудита. 11. Назовите документ, устанавливающий требования к порядку разработки и установления аудиторской фирмой системы контроля качества. 12. Перечислите обязательные элементы контроля качества. 18. Какие процедуры контроля качества должны быть реализованы аудиторской фирмой на уровне отдельных аудиторских проверок? 19. В чем заключаются обязанности по надзору? 20.Объясните значение Кодекса профессиональной этики.
Тесты
1. Задача аудитора состоит в том, чтобы: 1) обнаружить и предотвратить ошибку; 2) оказать помощь руководству в составлении финансовой отчетности; 3) проверить финансовую отчетность и выразить по ней мнение 2. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой отчетности: 1) во всех относящихся к отчетности деталях; 2) во всех существующих и возможных аспектах; 3) во всех существенных аспектах. 3. Должен ли аудитор выразить мнение о полном соответствии деятельности компании применяемому законодательству? 57
1) да; 2) нет. 4. Должен ли пользователь отчетности принимать мнение аудитора как гарантию жизнеспособности фирмы-клиента в будущем? 1) да; 2) да, только в случае проведения аудита государственного сектора; 3) нет. 5. Должен ли пользователь отчетности принимать мнение аудитора как подтверждение эффективности ведения дел руководством фирмы-клиента? 1) да; 2) да, только в случае проведения аудита государственного сектора; 3) нет. 6. To, что работа, выполняемая аудитором для формирования своего мнения, основывается на его суждениях, является: 1) дополнительным фактором, увеличивающим надежность аудита; 2) дополнительным фактором, ограничивающим надежность аудита; 3) в зависимости от квалификации аудитора может являться и тем, и другим. 7. Уверенность, которую призван обеспечить аудит, в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность существенных искажений, должна быть: 1) разумной; 2) максимально возможной; 3) абсолютной 8. Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор: 1) при планировании аудита должен исходить из предположения того, что руководство аудируемого лица не является честным; 2) должен критически оценивать весомость полученных доказательства, которые противоречат каким-либо документами заявлениям; 3) не должен принимать во внимание устные заявления руководства аудируемого лица. 9. Каким из перечисленных ниже этических принципов деятельности аудитор должен непременно руководствоваться: 1) профессиональное поведение; 3) публичность отчетности. 2) доброжелательность; 10. Какой орган в рамках МФБ занимается разработкой и опубликованием стандартов и положений по аудиту и сопутствующим услугам? 58
1) Совет по международным стандартам финансовой отчетности 2) Совет по международным стандартам аудита и уверенности 3) Комитет государственного сектора. 11. Аудиторский риск – это: 1) опасность необнаружения ошибок системой внутреннего контроля клиента; 2) опасность необнаружения существенных ошибок в процессе проведения выборочной проверки; 3) опасность выражения аудитором несоответствующего аудиторского мнения в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения; 4) риск, присущий бизнесу клиента, обусловленный характером и условиями деятельности организации. 12.Установить, верно, ли данное утверждение: 1) уровень аудиторского риска определяет уровень риска бизнеса; 2) риск внутреннего контроля снижается при наличии структуры внутреннего аудита; 3) если риск бизнеса низок, то аудитор не может уменьшить объем выборки. 13. Характер и сроки процедур контроля качества аудита зависят: 1) от организационной структуры аудиторской организации; 2) от размера аудируемого субъекта; 3) оба утверждения неверны.
Блок вопросов, тестов и ситуаций для самостоятельной работы студентов

№ 2
В
опросы
1. Каким образом оформляется договоренность о проведении аудита? 2. В каких случаях составляется письмо-обязательство? 3. Перечислите обязательные элементы письма-обязательства. 4. В каких случаях могут быть изменены условия договоренности об аудите? 5. С какой целью осуществляется документирование аудита? 6. Каким требованиям должна отвечать рабочая документация? 59
7. Каким образом влияет профессиональное суждение аудитора на объем рабочих документов? 8. Кому принадлежит право собственности на рабочие документы аудитора (фирме-клиенту, аудиторской фирме)? 9. Чем отличается ошибка от мошенничества? Можно ли считать мошенничество ошибкой? 10. На кого возлагается ответственность за предотвращение и обнаружение фактов мошенничества? Входит ли обнаружение мошеннических действий в задачу аудитора? 11. Какие процедуры аудитор должен провести при обнаружении обстоятельств, которые указывают на возможные существенные искажения финансовой отчетности, являющиеся результатом мошенничества? 12. Какие действия следует предпринять аудитору, если при обнаружении фактов мошенничества клиент не осуществляет ответных действий? 13. Какую ответственность несет аудитор за предотвращение фактов несоблюдения законодательства фирмой-клиентом? 14. Какие факторы влияют на повышение уровня риска необнаружения существенных искажений вследствие несоблюдения законодательных и нормативных требований? 15. Какие процедуры должен выполнить аудитор при выявлении фактов несоблюдения законодательных и нормативных требований?
Тесты
1. Письмо-обязательство направляется клиенту: 1) до начала проведения аудита; 3) оба утверждения верны. 2) в процессе проведения аудита; 2. Письмо-обязательство – это: 1) документ, адресованный руководству фирмы-клиента, который содержит подробные сведения о ходе аудиторской проверки, отмеченных отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, существенных нарушениях подготовки финансовой отчетности; 2) документ, направляемый аудитором предполагаемому клиенту подтверждающий, что аудитор принимает назначение, соглашается с целями и объемом аудита, объемом обязательств аудитора перед клиентом и формой отчетов; 3) официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой отчетности клиента, составленный в соответствии с аудиторскими 60
стандартами и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о финансовой отчетности клиента. 3. В текст письма-обязательства аудиторская организация может дополнительно включать: l) ответственность руководства за финансовую отчетность; 2) договоренность о привлечении других аудиторов и экспертов; 3) договоренность об объеме аудита. 4. Период, который должен подлежать аудиторской проверке, определяется: 1) аудитором; 3) руководством фирмы-клиента. 2) налоговым органом; 5. Являются ли конфиденциальными сведения, содержащиеся в рабочей документации: 1) да; 2) нет. 6. На форму и содержание рабочих документов аудита оказывает влияние: 1) характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля фирмы-клиента; 2) характер аудиторского задания; 3) оба утверждения верны. 7. Риск существенных искажений финансовой отчетности возникает в результате: 1) мошенничества; 2) ошибок; 3) совокупного влияния фактов мошенничества и ошибок. 8. Значимыми рисками являются: 1) риски, которые могут повлечь за собой существенные искажения, обусловленные мошенничеством; 2) риски, которые могут повлечь за собой существенные искажения, обусловленные ошибками; 3) риски, которые могут повлечь за собой существенные искажения, обусловленные несоблюдением законодательных и нормативных требований. 61
9. При выявлении фактов несоблюдения руководством фирмы-клиента законодательных и нормативных требований аудитор должен: 1) определить возможность вынужденного прекращения деятельности фирмы-клиента; 1) принять решение об отказе от проведения аудита; 3) оба утверждения неверны. 10. Если фирма-клиент препятствует аудитору в получении достаточных и уместных аудиторских доказательств, подтверждающих факт несоблюдения законодательства, то аудитору следует: 1) выразить условно-положительное мнение; 2) отказаться от выражения мнения о финансовой отчетности; 3) 1) или 2). 4) выразить отрицательное мнение.
Вопросы
1. С какой целью аудитору необходимо получить аудиторские доказательства? 2. Что понимается под достаточностью и уместностью аудиторских доказательств? 3. Зависит ли убедительность доказательства от источника получения? 4. На какие категории классифицируются утверждения, содержащиеся в финансовой отчетности? 5. Какие процедуры необходимо выполнить аудитору в ходе проверки начальных сальдо счетов? 6. Приведите примеры аналитических процедур. 7. На каких этапах проведения аудита целесообразно использовать аналитические процедуры? 8. От чего зависит степень надежности аналитических процедур? 9. Какие процедуры аудитор должен использовать для проверки необычных статей отчетности? 10. В каких случаях применяют статистические выборки? 11. Перечислите основные способы отбора для тестирования? 12. Что такое стратификация генеральной совокупности в целях выборочного наблюдения? 13. Как определяется объем выборки?
Тесты
62
1. Какие из приведенных процедур предоставят аудитору наиболее точные доказательства права собственности организации на грузовик: 1) свидетельство о регистрации; 2) проверка фактического наличия автомобиля; 3) 1и 2 2. Какое доказательство имеет наиболее высокую степень надежности – доказательства, полученные: 1) от третьих лиц; 2) от клиентов на основании внешних данных; 3) от клиентов на основании внутренних данных; 4) собранные самим аудитором на основании бухгалтерских записей фирмы-клиента. 3. Определите, какое из нижеперечисленных доказательств является самым надежным: 1) доказательство реальности дебиторской задолженности, полученное от руководителя расчетного отдела организации-клиента; 2) доказательство реальности дебиторской задолженности, полученное путем телефонного подтверждения; 3) доказательство реальности дебиторской задолженности, полученное в результате инвентаризации расчетов. 4. Определите, какое из нижеперечисленных доказательств является самым надежным: 1) доказательство об объемах незавершенного производства, полученное при фактическом осмотре аудитором; 2) доказательство образования дебиторской задолженности, полученное от руководителя отдела; 3) доказательство законности дебиторской задолженности, полученное путем телефонного подтверждения; 4) доказательство точности учета запасов, полученное в результате присутствия на проводимой в фирме инвентаризации. 5. Внешнее подтверждение – это процесс получения и аудиторского доказательства путем направления запросов: 1) к третьим лицам; 3) к лицам, осуществляющим управление. 2) к руководству фирмы-клиента; 6. Начальное сальдо определяется исходя из: 63
1) сальдо счетов на конец отчетного периода; 2) сальдо счетов на конец предыдущего периода; 3) профессионального суждения аудитора. 7. Справедливая стоимость – это: 1) балансовая стоимость активов и обязательств; 2) сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки на общих условиях между хорошо освед омленными, желающими совершить такую операцию сторонами; 3) сумма фактических затрат на приобретение активов; 8. Какое из нижеследующих утверждений неверно: 1) статистическая выборка изменяет требования к произвольной выборке; 2) выборка при осуществлении аудита проводится с целью сокращения объема работ; 3) результаты анализа выборочной совокупности экстраполируются на генеральную совокупность. 9. Риск выборки – это: 1) опасность необнаружения ошибок системой внутреннего контроля клиента; 2) опасность необнаружения существенных ошибок в процессе проведения выборочной проверки; 3) опасность составления неверного заключения о результатах бухгалтерской отчетности; 4) риск, присущий бизнесу клиента, обусловленный характером и условиям деятельности организации. 10. Укажите процедуру разделения всей изучаемой совокупности на отдельные группы, элементы которой имеют сходные характеристики в процессе проведения выборки: 1) вариация; 3) экстраполяция. 2) стратификация; 11. Верны ли утверждения? 1) увеличение степени доверия со стороны аудитора к системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля требует уменьшения объема аудиторской выборки; 64
2) чем выше неотъемлемый риск и риск средств контроля, тем меньше может быть объем аудиторской выборки; 3) чем ниже совокупная допустимая ошибка, которую может признать аудитор, тем больше должен быть объем аудиторской выборки. 12. При формировании аудиторской выборки допускается применение: 1) статистического подхода; 3) 1) и 2). 2) нестатистического подхода;
Ситуации
1. Исходные данные Как часть программы аудита отчета о прибылях и убытках аудитору необходимо проверить на полноту показатель себестоимости приобретенных запасов. С этой целью он собирается провести следующие тесты на существенность (выберите верный ответ) 1. Выбрать репрезентативные элементы из совокупности счетов-фактур на реализацию и сопоставить их с соответствующими заказами на закупку. 2. Выбрать репрезентативные элементы из совокупности заказов на приобретение. Проверить, что на каждый из них составлен счет-фактура. 3. Выбрать репрезентативные элементы по счетам-фактурам на реализацию. Проверить их полноту и точность. 4. Проверить правильность сальдо по дебиторской задолженности на конец года. Требуется: Определить, какой из выше представленных тестов на существенность наиболее полно отвечает данной цели. Решение: Правильный ответ 2. 2. Исходные данные Аудитор проверяет предприятие, у которого в составе основных средств значительную стоимость составляет стоимость зданий. Требуется: Объяснить, какие документы следует проверить, чтобы установить наличие у предприятия права собственности на эти здания. Решение: 1. Письмо-представление (иногда его называют презентационное письмо, одним из положений которого является подтверждение клиента, что вся представленная отчетность строго отвечает требованиям нормативных документов). Всю ответственность, связанную с утверждением права собственности клиента на эти здания, принимает на себя клиент (в договоре на проведение проверки указывается и полная ответственность клиента за представленную бухгалтерскую отчетность, и, если он отражает в ней неверные 65
сведения, то в случае возникновения судебного разбирательства он не несет всю ответственность). 2. Документы, подтверждающие право собственности. (Основными из них являются: акт приемки или ввода в эксплуатацию основных средств, акт приемки-передачи основных средств, свидетельство о госрегистрации права собственности). 3. Залоговые документы (на пример, договор об ипотеке). 4. Письмо юрисконсультов фирмы-клиента, в котором указывается, что данные здания находятся (не находятся) в залоге. 5. Бухгалтерская отчетность за предыдущий год (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним, предусмотренные нормативными документами, аудиторское заключение (при обязательном аудите), пояснительная записка).
3.2. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ПОДГОТОВКЕ К

ПРАКТИЧЕСКИМ (СЕМИНАРСКИМ) ЗАНЯТИЯМ
Не предусмотрено программой дисциплины.
3.3.

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ДЛЯ ПРЕПОДАВАТЕЛЕЙ,

ВЕДУЩИХ СЕМИНАРСКИЕ / ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАНЯТИЯ
Не предусмотрено программой дисциплины. 66
Словари терминов и персоналий 3.3.1. Словарь терминов и глоссарий Термин Определение Аналитические процедуры (Analytical procedures) Процедуры, которые включают оценку финансовой информации, на основе изучения закономерных взаимосвязей, как между финансовыми, так и нефинансовыми данными. Аналитические процедуры также охватывают исследование выявленных отклонений и взаимосвязей, которые противоречат прочей соответствующей информации или существенно расходятся с прогнозируемыми данными. Ассистенты аудитора (Assistants) Сотрудники, участвующие в проведении аудита и не являющиеся аудиторами. Аудит финансовой отчетности (Audit of financial statements) Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудит финансовой отчетности представляет собой задание по подтверждению достоверности информации (см. «Задание по подтверждению достоверности информации (Assuarance engagement)»). Аудитор (Auditor) Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Термин «аудитор» может использоваться в контексте описания сопутствующих услуг и заданий по подтверждению достоверности информации, отличных от аудита. В этом случае не подразумевается, что лицо, оказывающее сопутствующие услуги или выполняющее задания по подтверждению достоверности информации, отличные от аудита, обязательно должно быть аудитором финансовой (бухгалтерской) отчетности организации. Действующий аудитор (Existing auditor ) - Аудитор 67
Термин Определение финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий отчетный период. Внешний аудитор (External auditor) – независимый аудитор, который проводит проверку бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и не является её сотрудником. Новый аудитор (Incoming auditor) - Аудитор финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период в тех случаях, когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период осуществлялся другим аудитором (в этом случае новый аудитор также именуется аудитором–преемником), или аудит проводится в первый раз. Внутренний аудитор (Internal auditor) - Лицо, проводящее внутренний аудит. Другой аудитор (Other auditor) – Аудитор, не являющийся основным и несущий ответственность за подготовку аудиторского заключения по финансовой информации подразделения, включенного в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, проверяемую основным аудитором. Понятие «другой аудитор» включает аффилированные организации под тем же или под иным названием, организации-корреспонденты, а также аудиторов, не связанных с основным. Основной аудитор и другой аудитор не всегда являются участниками одного договора оказания аудиторских услуг. Предшествующий аудитор (Predecessor auditor) -Аудитор, который ранее был аудитором организации и которого сменил новый аудитор. 68
Термин Определение (Principal auditor) – Аудитор, отвечающий за подготовку аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности организации в случае, когда такая финансовая (бухгалтерская) отчетность включает финансовую информацию по одному или нескольким подразделениям, проверяемым другим аудитором. Предполагаемый аудитор (Proposed auditor) – Аудитор, рассматриваемый в качестве замены действующему аудитору. Аудитор-преемник (Successor auditor) – Аудитор, пришедший на смену действующему аудитору (также именуется новым аудитором). Аудитор-преемник (Successor auditor) См. «Аудитор (Auditor)» Аудиторская выборка (Audit sampling) Применение аудиторских процедур к менее, чем 100% элементов, составляющих сальдо одного счета бухгалтерского учета или совокупности однотипных операций, таким образом, чтобы каждая единица совокупности имела равную вероятность попасть в выборку. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. К аудиторской выборке можно применять как статистический, так и нестатистический подход. Аномальная ошибка ( Anomalous errоr) – Ошибка, которая возникла в одном из случаев и в целом больше не повторялась, за исключением определенных случаев, и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной 69 GLOSSARY
Термин Определение совокупности. Уровни доверия ( Confidence levels) – Математическое выражение риска аудиторской выборки. Ожидаемая ошибка ( Expected error) – Ошибка, которая, по предположению аудитора, присутствует в совокупности. Риск, не связанный с выборкой ( Non-sampling risk) — Является следствием факторов, которые приводят аудитора к ошибочному выводу, но не связанных с размером выборки. Например, в большинстве случаев аудиторские доказательства лишь предоставляют доводы в подтверждение определенного вывода и не носят исчерпывающего характера, соответственно, аудитор может применить ненадлежащие процедуры, или аудитор может неправильно истолковать доказательство и не распознать ошибку. Нестатистическая выборка ( Non-statistical sampling) – Любой способ выборки, который не имеет признаков статистической выборки. Генеральная совокупность ( Population) – Полный набор данных, из которого производится выборка, и в отношении которого аудитор хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может подразделяться на страты или подмножества, где каждая страта или подмножество проверяется отдельно. В понятие генеральной совокупности включается понятие страты. Риск выборки ( Sampling risk) – Возникает из-за существования вероятности того, что вывод аудитора, основанный на выборке, может отличаться от вывода, который мог бы быть сделан, если бы к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита. Элементы выборки ( Sampling unit) – Отдельные 70
Термин Определение элементы, составляющие генеральную совокупность, например, перечень чеков в депозитных расписках, кредитовые проводки на банковских выписках, счета- фактуры по продажам, обороты по лицевым счетам дебиторов или денежные единицы. Статистическая выборка (Statistical sampling) – л юбой метод выборки, который имеет следующие характеристики: (а) случайная выборка; (б) применение теории вероятности для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием аудиторской выборки. Стратификация ( Stratification) – Процесс деления генеральной совокупности на подмножества, каждое из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками (обычно денежная стоимость). Допустимая ошибка ( Tolerable error) – Максимальный размер ошибки генеральной совокупности, который аудитор считает приемлемым. Общая ошибка (Total error):  степень отклонения от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);  суммарное искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу) Аудиторская группа (Engagement team) Работники, выполняющие аудиторскую проверку или иное задание, включая всех экспертов, привлеченных аудиторской организацией к выполнению данного задания. Аудиторская документация (Audit documentation) Аудиторская документация – письменное отражение выполненных аудиторских процедур, полученных аудиторских доказательств и сделанных выводов, подготавливаемых как аудитором, так и для аудитора, 71
Термин Определение либо получаемых и хранимых аудитором в связи с проведением аудита. Документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме (см. также «Рабочие документы (Working papers)»). Аудиторская организация (Firm) Аудиторская организация – коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Аудиторский риск (Audit risk) Риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск напрямую зависит от риска существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности (см. «риск существенного искажения» (Risk of material misstatement) ), то есть риска того, что существенное искажение было допущено в финансовой (бухгалтерской) отчетности до начала проведения аудита, а также от риска того, что аудитор не обнаружит такое искажение («риск необнаружения»). Риск существенного искажения состоит из двух компонентов: «неотъемлемого риска» и «риска средств контроля». Риск необнаружения (Detection risk) – это риск того, что выполнение аудиторских процедур не выявит искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которое может быть существенным само по себе или в совокупности с другими искажениями. Неотъемлемый риск (Inherent risk) – неотъемлемый риск представляет собой возможность возникновения 72
Термин Определение искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которое может быть существенным само по себе или в совокупности с другими искажениями при условии отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Риск средств контроля (Control risk) – э то риск того, что искажение, которое может иметь место в предпосылках подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и которое может быть существенным само по себе или в совокупности с другими искажениями, не будет своевременно предотвращено или выявлено и устранено системой внутреннего контроля организации Аудиторские доказательства (Audit evidence) Совокупность данных, используемых аудитором с целью формулирования выводов, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства включают информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях, лежащих в основе финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также иную информацию Аудиторское заключение (Audit opinion) См. «Заключение (Opinion)» База данных (Database) Совокупность данных, которые используются совместно и применяются разными пользователями для различных целей Безоговорочно положительное мнение (Unqualified opinion) См. «Заключение (Opinion)» Внешнее подтверждение (External confirmation) Процесс получения напрямую от третьих сторон аудиторских доказательств и их анализ в ответ на запрос относительно конкретного вопроса, влияющего на предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчётности 73
Термин Определение Внешний аудит (External audit) Аудит, проводимый внешним аудитором Внешний аудитор (External auditor) См. «Аудитор (Auditor)» Внешний специалист соответствующей квалификации (для целей Международного стандарта контроля качества 1) (Suitably qualified external person (for the purpose of ISQC 1)) Лицо, не являющееся сотрудником аудиторской организации, которое обладает качествами и профессиональной компетентностью, достаточной для руководства аудиторской проверкой, например:  сотрудник другой аудиторской организации (с соответствующим опытом);  сотрудник профессионального аудиторского объединения, члены которого могут проводить аудиторские и обзорные проверки финансовой информации прошлых периодов, выполнять задания по подтверждению достоверности информации и иные сопутствующие задания;  организация, предоставляющая соответствующие услуги по обеспечению контроля качества Внутренний аудит (Internal auditing) Контрольная деятельность, осуществляемая внутри организации одной из её служб. Среди прочего, в функции службы внутреннего аудита входит проверка и мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля Внутренний аудитор (Internal auditor) См. «Аудитор (Auditor)» Входящие остатки (Opening balances) Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало периода. Соответствуют остаткам по счетам бухгалтерского учета на конец предыдущего периода, отражают результаты финансово-хозяйственных операций предыдущих отчетных периодов и учетную политику, применявшуюся в предыдущем отчетном периоде 74
Термин Определение Высший орган аудита (Supreme Audit Institution) Федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности, уполномоченный Правительством РФ. В Глоссарии МФБ приводится следующее определение: «Государственный орган страны, который независимо от предназначения, устава и организационной формы исполняет в силу закона высшие государственные аудиторские функции в данной стране». На сегодняшний день высшим органом аудита в Российской Федерации является Совет по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ. Генеральная совокупность (Population) См. «Аудиторская выборка (Audit sampling)» Глобальная вычислительная сеть (Wide Area Network (WAN)) Сеть передачи данных, через которую осуществляется передача и обмен информацией между подразделениями хозяйствующего субъекта, городами и странами. Глобальная вычислительная сеть обеспечивает доступ к прикладным программам с удаленных терминалов. Несколько локальных вычислительных сетей могут быть объединены в глобальную вычислительную сеть Годовой отчет (Annual report) Отчет, публикуемый организацией на ежегодной основе, включающий финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение по данной отчетности. В него также может быть включена прочая информация финансового и нефинансового характера Государственные коммерческие предприятия (Government business enterprises) Субъекты, функционирующие в государственном секторе, созданные, как правило, для решения политических или социальных задач. Функционируют на коммерческой основе, то есть приносят прибыль или покрывают значительную часть своих операционных расходов за счет взимания платы за предоставляемые пользователям услуги. Создаются в форме 75
Термин Определение государственного или муниципального предприятия в случае:  необходимости использования имущества, приватизация которого запрещена, в том числе имущества, которое необходимо для обеспечения безопасности Российской Федерации;  необходимости осуществления деятельности в целях решения социальных задач, а также организации и проведения закупочных и товарных интервенций для обеспечения продовольственной безопасности государства;  необходимости осуществления деятельности, предусмотренной федеральными законами исключительно для государственных унитарных предприятий;  необходимости осуществления научной и научно- технической деятельности в отраслях, связанных с обеспечением безопасности Российской Федерации;  необходимости разработки и изготовления отдельных видов продукции, находящейся в сфере интересов Российской Федерации и обеспечивающей безопасность Российской Федерации;  необходимости производства отдельных видов продукции, изъятой из оборота или ограниченно оборотоспособной Государственный сектор (Public sector) Правительственные органы на национальном уровне, региональном уровне (например, республика, область, район), а также структуры власти на местном уровне (например, город, поселок) и связанные с ними государственные экономические субъекты (например, агентства, советы, комиссии и предприятия) Данные бухгалтерского учета (Accounting records) Как правило, включают исходные бухгалтерские проводки и подтверждающие документы такие, как платежные поручения и выписки об электронном перечислении денежных средств, счета, контракты, главную книгу и вспомогательные журналы аналитического учёта, журнальные проводки и иные 76
Термин Определение корректирующие проводки, внесенные в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, которые не отражаются в стандартных журнальных проводках, а также такие документы, как рабочие расчеты и таблицы, обосновывающие распределение затрат, прочие расчёты, сверки и раскрытие информации Дата аудиторского заключения (Date of the auditor’s report) Аудитор датирует аудиторское заключение числом, когда был завершен аудит, так как это указывает пользователю, что аудитор учел влияние, которое оказали на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение события и операции, известные аудитору и возникшие до этой даты. Аудитор не должен указывать в заключении дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица Дата представления финансовой отчетности (Date the financial statements are issued) Дата представления аудиторского заключения и проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчетности третьим лицам. Датой представления является:  дата отправки почтового отправления с описью вложения, либо  дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи, либо  дата фактической передачи по принадлежности Дата утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности (Date of approval of the financial statements) Дата, на которую уполномоченные лица официально заявляют, что ими подготовлен полный комплект финансовой (бухгалтерской) отчетности организации, включая пояснения, и они берут на себя за него ответственность. Годовая финансовая (бухгалтерская) отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации. Дата, не позднее которой должна быть утверждена отчетность, установлена нормативными актами Дата финансовой Отчетная дата, по состоянию на которую составляется 77
Термин Определение (бухгалтерской) отчетности (Date of the financial statements) финансовая (бухгалтерская) отчетность Датой финансовой (бухгалтерской) отчетности считается последний календарный день отчетного периода Действующий аудитор (Continuing auditor) См. «Аудитор (Auditor)» - Действующий аудитор (Existing auditor) Действующий аудитор (Existing auditor) См. «Аудитор (Auditor)» Документация по заданию (Engagement documentation) Отчеты о выполненной работе, достигнутых результатах, выводах, сделанных проверяющим (см. также Аудиторская документация (Audit documentation) и «Рабочие документы (Working papers) »). Документация по отдельному заданию сводится в файл по заданию Дополнительная информация (Supplementary information) Информация, которая представляется вместе с финансовой (бухгалтерской) отчетностью и которая в соответствии с принципами подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности не является обязательной. Обычно представляется в виде дополнительных таблиц или примечаний Допустимая ошибка (Tolerable error) См. «Аудиторская выборка (Audit sampling)» Допущение о непрерывности деятельности(Going concern assumption) Согласно принципу допущения непрерывности деятельности предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово- хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово- хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов. Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе 78
Термин Определение своей деятельности Достаточность (Sufficiency) Представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Необходимое количество аудиторских доказательств зависит от риска искажения, а также качества этих аудиторских доказательств Достоверность (Assurance) Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения Другой аудитор (Other auditor) См. «Аудитор (Auditor)» Журналы регистрации операций (Transaction logs) Специальные книги, в которых ведутся регистры бухгалтерского учета. Отражение хозяйственных операций ведется в разрезе показателей, требующихся для контроля и составления периодической и годовой отчетности Задание по подтверждению достоверности информации (Assurance engagement) Задание по подтверждению достоверности информации – это задание, по завершении выполнения которого аудитор выдаёт заключение, призванное содействовать росту доверия предполагаемых пользователей (не являющихся ответственной стороной в данном задании) к результатам оценки или измерения предмета изучения в соответствии с определенными критериями. Аудитор проводит два вида заданий по подтверждению достоверности: заданий, обеспечивающих разумную уверенность, и заданий по подтверждению информации с ограниченной уверенностью Задание, обеспечивающее разумную уверенность (Reasonable assurance engagement). Таким заданием 79
Термин Определение является аудит. Аудит призван обеспечить разумную уверенность (путем снижения в условиях данного задания риска задания по подтверждению достоверности информации до приемлемо низкого уровня) в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. В аудиторском заключении это выражается в форме позитивной разумной уверенности Задание по подтверждению информации с ограниченной уверенностью (Limited assurance engagement) – обзорная проверка. При проведении обзорной проверки аудитор обеспечивает ограниченный уровень уверенности в том, что информация, подлежащая обзорной проверке, не содержит существенных искажений. Это задание также имеет целью снижение риска задания по подтверждению достоверности информации до приемлемого уровня в рамках данного задания, но степень оценённого риска превышает риск, приемлемый для заданий, обеспечивающих разумную уверенность, В заключении по результатам обзорной проверки это выражается в форме негативной уверенности Задание по выполнению согласованных процедур (Agreed upon procedures engagement) Задание, для которого нанимается аудитор с целью выполнения определенных аудиторских процедур, согласованных между аудитором, организацией и соответствующим третьим лицом, а также представления отчета о найденных фактах. Пользователи отчета делают собственные выводы, основываясь на отчете аудитора. Отчет предоставляется только тем сторонам, которые согласовали проведение таких процедур, так как другие стороны, не осведомлённые о причинах проведения этих процедур, могут неверно истолковать результаты Задание по компиляции Задание, в котором для сбора, классификации и обобщения финансовой информации используются 80
Термин Определение финансовой информации (Compilation engagement) профессиональные знания по бухгалтерскому учету в отличие от профессиональных знаний в области аудита. Задание по компиляции финансовой информации обычно включает составление финансовой (бухгалтерской) отчетности (которая может являться полным набором финансовых отчетов или может таковым не являться), но может также включать сбор, классификацию и обобщение иной финансовой информации. Обычно это предполагает приведение подробных сведений в удобную для понимания и управления форму без проверки предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, лежащих в основе этой информации. Понятие компиляции включает: а) компиляция финансовой информации - сбор, классификация и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация; б) трансформация финансовой информации - преобразование форм финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в иные формы финансовой (бухгалтерской) отчетности Задание по обзорной проверке (Review engagement) Цель обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности – предоставить аудитору возможность заявить на основании проведения процедур, которые не обеспечивают всех доказательств, необходимых для аудита, обнаружил ли аудитор что-либо, дающее ему основание полагать, что финансовая (бухгалтерская) отчетность подготовлена не во всех существенных отношениях в соответствии с принятой концепцией подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. (См. также «Задание по подтверждению достоверности 81
Термин Определение информации» ( Assurance engagement) - Задание по подтверждению информации с ограниченной уверенностью (Limited assurance engagement)) Задание по подтверждению информации с ограниченной уверенностью (Limited assurance engagement) См. «Задание по подтверждению достоверности информации (Assuarance engagement)» Задание по подтверждению информации с разумной уверенностью (Reasonable assurance engagement) См. «Задание по подтверждению достоверности информации (Assuarance engagement)» Заключение (Opinion) Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и содержащим мнение аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. Безоговорочно положительное мнение выражается в том случае, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности и представлена в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (см. также «Модифицированное аудиторское заключение» (Modified auditor's report) 82
Термин Определение Заключение по специальному аудиторскому заданию (Special purpose auditor’s report) Заключение, составленное в связи с проведением независимой проверки финансовой информации, не являющейся аудиторским заключением по финансовой отчётности, включающее: а) полный комплект финансовой (бухгалтерской) отчётности, подготовленный на основе иной общепринятой основе бухгалтерского учёта; б) компонент полного комплекта финансовой (бухгалтерской) отчётности общего или специального назначения, такой как отдельный финансовый отчёт, указанные счета, элементы счетов, или статьи финансовой отчётности; в) соответствие контрактным обязательствам; г) обобщённую финансовую отчётность Запрос (Inquiry) Запрос представляет собой поиск информации, как финансовой, так и нефинансовой, у осведомленных лиц в пределах или за пределами организации Заявления и разъяснения руководства (Management representations) Заявления и разъяснения, которые руководство по своей инициативе или в ответ на конкретные запросы представляет аудитору в ходе аудита Значимость (Significance) Сравнительная значимость вопроса, рассматриваемая в контексте. Степень значимости вопроса определяется аудитором в зависимости от контекста, в котором этот вопрос рассматривается. Этот вопрос может включать, например, перспективу повлиять на решение предполагаемых пользователей заключения (отчета) аудитора; или, в качестве другого примера, контекстом может являться рассуждение о необходимости передачи информации о том или ином вопросе лицам, входящим в органы управления, и о том, будет ли он расцениваться ими как значимый в рамках исполняемых ими обязанностей. Значимость может быть рассмотрена с точки зрения качественных и количественных факторов таких, как уровень 83
Термин Определение существенности, характер и влияние на предмет изучения, выраженные интересы предполагаемых пользователей или адресатов Значимые риски(Significant risk) Риски, которые требуют специального аудиторского рассмотрения Изучение (Investigate) Изучение вопросов, возникающих в результате проведенных процедур, с целью их решения Инспектирование (в отношении аудиторских процедур) (Inspection (as an audit procedure)) Проверка учетных записей или документов, внутренних или внешних, или материальных активов Инспекция (в отношении завершенных заданий) (Inspection (in relation to completed engagements)) Процедуры, призванные подтвердить соблюдение аудиторской группой принципов и процедур контроля качества, установленных в аудиторской организации Информационные системы, связанные с финансовой (бухгалтерской) отчетностью (Information system relevant to financial reporting) Элемент системы внутреннего контроля, который включает в себя систему финансовой (бухгалтерской) отчетности и состоит из соответствующих процедур и записей, установленных для инициирования, а также регистрации, обработки и включения хозяйственных операций (событий и обстоятельств) в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а также для поддержания учета соответствующих активов, обязательств и капитала Информация о предмете изучения (Subject matter information) Результат оценки или измерения предмета изучения. Именно в отношении информации о предмете изучения аудитор собирает достаточные надлежащие доказательства с целью получения разумной основы для формулирования выводов в отчёте по подтверждению достоверности информации 84
Термин Определение Информация по результатам проведения аудита, представляющая интерес для управления (Audit matters of governance interest) Информация, ставшая известной аудитору в ходе проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая, по мнению аудитора, является одновременно важной и относящейся к компетенции лиц, входящих в органы управления, при осуществлении ими контроля процесса подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытия информации. В информацию, представляющую интерес для управления организацией, включают только ту, которая привлекла внимание аудитора в ходе проведения аудита Информация по сегментам (Segment information) Информация по сегменту – информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации, сгруппированная по операционным и географическим аспектам деятельности организации: а) информация по операционному сегменту - информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг; б) информация по географическому сегменту - информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах Искажение (Misstatement) Искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности может явиться следствием допущенных ошибок и/или 85
Термин Определение недобросовестных действий (см. также «Недобросовестные действия (Fraud)» и «Ошибка (Error)») Кодирование (криптография) (Encryption (cryptography)) Процесс преобразования программ и информации в такую форму, которая не будет понятной без доступа к специальным алгоритмам декодирования (криптографическим ключам). Например, конфиденциальные персональные данные в системе расчета заработной платы могут кодироваться с целью защиты от несанкционированного разглашения или изменения. Кодирование может служить эффективным средством контроля защиты конфиденциальных или секретных программ и информации от несанкционированного доступа или изменения. Однако степень надежности защиты зависит от того, осуществляется ли необходимый контроль доступа к криптографическим ключам Компания, ценные бумаги которой котируются на фондовой бирже (Listed entity) Хозяйствующий субъект, ценные бумаги которого котируются, либо размещаются на официальной фондовой бирже, либо торгуются на рынке ценных бумаг в соответствии с правилами, принятыми официальной фондовой биржей или иным аналогичным органом Компонент полного комплекта финансовой отчетности (Component of a complete set of financial statements) Состав полного комплекта финансовой (бухгалтерской) отчетности определяется в соответствии с действующими принципами составления финансовой (бухгалтерской) отчетности или законодательством . Компоненты п олного комплекта финансовой (бухгалтерской) отчетности включают: отдельный финансовый (бухгалтерский) отчет, определенные счета бухгалтерского учета, элементы счетов бухгалтерского учета или статей финансового (бухгалтерского) отчета Компьютерные информационные системы Существуют в тех случаях, когда компьютер любого типа или размера используется хозяйствующим субъектом для обработки финансовой информации, являющейся важной для аудита, вне зависимости от 86
Термин Определение (Computer information systems (CIS)) того, управляется ли этот компьютер данным хозяйствующим субъектом или третьей стороной (также называют КИС) Контрольная среда (Control environment) Включает функции управления и руководства, а также позицию, осведомленность и действия лиц, входящих в органы управления и руководства, относительно системы внутреннего контроля организации, а также понимание значимости такой системы для её деятельности. Контрольная среда является элементом системы внутреннего контроля Контрольные действия (Control activities) Политика и процедуры, которые помогают удостовериться в том, что распоряжения руководства выполняются. Контрольные действия являются элементом системы внутреннего контроля Корпоративное управление (Corporate Governance) См. «Управление (Governance)» Критерии (Criteria) Некоторые ориентиры, используемые для оценки и измерения предмета изучения, а также там, где это возможно, для представления и раскрытия информации. Критерии могут быть нормативно установленными и нормативно не установленными. Для одного и того же предмета изучения критерии могут быть различны. Для проведения в достаточной мере последовательной оценки и измерения предмета изучения в рамках профессионального суждения необходимо применять приемлемые критерии. Приемлемые критерии должны иметь следующие характеристики: а) Уместность. Уместные (относящиеся к делу) критерии помогают предполагаемым пользователям делать выводы при принятии решений. б) Полнота. Критерии считаются в достаточной мере 87
Термин Определение полными, если они учитывают все соответствующие факторы, способные повлиять на выводы в условиях данного конкретного задания. Полные критерии содержат там, где это применимо, ориентиры для представления и раскрытия информации. в) Надежность. Надежные критерии позволяют в случаях применения их исполнителями одинакового уровня профессиональной компетентности в схожих обстоятельствах прийти к одинаковым или схожим оценкам и измерениям предмета изучения, а также представлению и раскрытию информации там, где это применимо. г) Нейтральность. Нейтральные критерии позволяют делать выводы, свободные от предвзятости. д) Понятность. Понятные критерии позволяют делать ясные выводы, не допуская значимых различий в толковании Лицо, осуществляющее обзорную проверку качества выполнения задания (Engagement quality control reviewer) Руководящий сотрудник аудиторской организации или иное лицо аудиторской организации, внешний специалист соответствующей квалификации или группа таких лиц, которые обладают достаточным надлежащим опытом и полномочиями, чтобы до выдачи аудиторского заключения или иного отчета объективно оценить значимые суждения и выводы аудиторской группы, сформированные при составлении заключения или отчета Локальная вычислительная сеть (Local Area Network (LAN)) Вычислительная сеть, обслуживающая пользователей в отдельной географической зоне. Локальные вычислительные сети были созданы для обеспечения обмена информацией и коллективного использования ресурсов в организации, а именно данных, программного обеспечения, средств хранения, возможностей печатного и телекоммуникационного оборудования. Локальные вычислительные сети позволяют осуществлять децентрализованные вычислительные операции. Основными составляющими локальной вычислительной сети 88
Термин Определение являются средства передачи данных и программное обеспечение, пользовательские терминалы и периферийные интерфейсы коллективного пользования Методы аудита с использованием компьютера (Computer-assisted audit techniques (CAAT) Применение процедур аудита с использованием компьютера в качестве инструмента аудита (также называют МАК) Мнение с оговоркой (Qualified opinion) См. «Модифицированное аудиторское заключение (Modified auditor’s report)» Модифицированное аудиторское заключение (Modified auditor's report) Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:  факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;  факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению. Факторы, не влияющие на аудиторское мнение (Matters that Do Not Affect the Auditor’s Opinion) Часть, привлекающая внимание к ситуации (Emphasis of matter paragraph(s) – При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности. В случае необходимости аудитор должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения 89
Термин Определение принципа непрерывности деятельности аудируемого лица. Также необходимо рассмотреть возможность модифицирования аудиторского заключения посредством включения части, указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Факторы, влияющие на аудиторское мнение (Matters that Do Affect the Auditor’s Opinion) Мнение с оговоркой (Qualified opinion) - выражается в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но разногласи я с руководством или ограничение объема аудиторской проверки являются не настолько существенными и глубокими, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Отказ от выражения мнения (Disclaimer of opinion) - используется в том случае , если возможное влияние ограничения объема аудиторской проверки является настолько существенным и глубоким, что аудитор не может получить достаточные аудиторские доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Отрицательное мнение (Adverse opinion) – выражается в том случае , если влияние какого-либо разногласия с руководством организации является настолько существенным с точки зрения финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу о том, что внесение оговорки в аудиторское заключение не будет достаточной мерой для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный 90
Термин Определение характер финансовой (бухгалтерской) отчетности Мониторинг (в отношении контроля качества) (Monitoring (in relation to quality control)) Процесс постоянного анализа и оценки системы контроля качества аудиторской организации, включающий периодическую выборочную инспекцию завершенных заданий, осуществляемый с целью достижения разумной уверенности в том, что система контроля качества функционирует эффективно Мониторинг средств контроля (Monitoring of controls) Процесс оценки эффективного функционирования системы внутреннего контроля во времени. Он включает регулярную оценку организации и функционирования средств контроля и осуществления необходимых корректирующих мероприятий в отношении средств контроля вследствие изменения условий деятельности организации. Мониторинг средств контроля является элементом системы внутреннего контроля Наблюдение (Observation) Наблюдение заключается в изучении процессов или процедур, выполняемых другими лицами, например, наблюдение, осуществляемое аудитором в процессе проведения персоналом организации инвентаризации запасов, или наблюдение за выполнением контрольных действий Надлежащий характер (Appropriateness) Оценка качества доказательств, т.е. их уместности и надежности, при подтверждении правильности или выявлении искажений в группах однотипных операций, остатках по счетам бухгалтерского учета, раскрытиях информации и предпосылках подготовки финансовой (бухгалтерской) отчётности Национальная практика (аудит) (National practices (auditing)) Набор рекомендаций, не имеющих силы стандартов, утвержденных уполномоченным органом на национальном уровне, но широко распространённых среди аудиторов при проведении аудита, обзорных проверок, других заданий по подтверждению достоверности информации и при оказании 91
Термин Определение сопутствующих услуг Национальные стандарты (аудиторская деятельность) (National standards (auditing)) Набор стандартов, утверждаемых действующим законодательством, нормативно-правовыми документами или уполномоченным органом на национальном уровне, применение которых является обязательным при проведении аудита, обзорных проверок, а также в ходе выполнения других заданий по подтверждению достоверности информации и оказания сопутствующих услуг Недобросовестное составление финансовой (бухгалтерской) отчетности (Fraudulent financial reporting) Подразумевает преднамеренное искажение финансовой (бухгалтерской) отчётности, в том числе пропуск определённых числовых показателей или раскрытий информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности с целью введения в заблуждение пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности Недобросовестные действия (Fraud) Преднамеренные незаконные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа руководства, представителей собственника, сотрудников организации или третьих лиц для извлечения незаконных выгод. Различают два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита: искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, и искажения, возникающие в результате присвоения активов (также см. «Недобросовестное составление финансовой (бухгалтерской) отчетности (Fraudulent financial reporting) » и «Присвоение активов (Misappropriation of assets)») Недобросовестные действия сотрудников (Employee fraud) Недобросовестные действия, в которые вовлечены только сотрудники организации, в которой проводится аудит Недобросовестные действия руководства Недобросовестные действия, совершенные одним или несколькими лицами из состава руководства 92
Термин Определение (Management fraud) организации или лиц, входящих в органы управления Независимость (Independence) Понятие независимости подразумевает независимость мышления и независимость поведения.
Независимость мышления
– это образ мышления, который позволяет выразить мнение, не зависящее от влияния факторов, способных скомпрометировать его, и позволяет аудитору действовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм.
Независимость поведения
– это линия поведения, которая позволяет избежать фактов и обстоятельств, которые настолько значимы, что разумное и хорошо информированное третье лицо, обладающее всей необходимой информацией, в том числе и о применяемых мерах предосторожности, может обоснованно посчитать, что честность, порядочность или профессиональный скептицизм аудиторской организации или члена проверяющей группы были скомпрометированы Неопределенность (Uncertainty) Вопрос, разрешение котрого зависит от будущих действий или событий, не находящихся под прямым контролем предприятия, но которое может влиять на финансовую отчетность Неотъемлемый риск (Inherent risk) Cм. «Аудиторский риск (Audit risk)» Несоблюдение (Noncompliance) Под термином «несоблюдение» понимаются как преднамеренные, так и непреднамеренные действия или бездействия, противоречащие действующим нормативным правовым актам, совершаемые организацией, в которой проводится аудит Нестатистическая выборка См. «Аудиторская выборка (Audit sampling)» 93
Термин Определение (Non-statistical sampling) Новый аудитор (Incoming auditor) См. «Аудитор (Auditor)» Обзорная проверка (в связи с контролем качества) (Review (in relation to quality control) Оценка качества выполненных работ и выводов, сделанных другими лицами. (См. также «Обзорная проверка качества выполнения задания (Engagement quality control review)») Обзорная проверка качества выполнения задания (Engagement quality control review) Процесс, призванный до выдачи аудиторского заключения или иного отчета объективно оценить значимые суждения и выводы аудиторской группы, сформированные при составлении отчета. (См. также «Обзорная проверка (в связи с контролем качества) (Review (in relation to quality control)») Обобщенная финансовая отчетность (Summarized financial statements) Финансовая (бухгалтерская) отчетность, обобщающая годовую финансовую (бухгалтерскую) отчетность, прошедшую аудит, с целью информирования групп пользователей, заинтересованных только в ключевых показателях финансового положения организации и результатах ее деятельности Общая ошибка (Total error) См. «Аудиторская выборка (Audit sampling)» Общая стратегия аудита (Overall audit strategy) Устанавливает объем, сроки и подход к проведению аудита, а также принципы разработки более подробного плана аудита Общие принципы бухгалтерского учета (Comprehensive basis of accounting) Общие принципы бухгалтерского учета включают в себя ряд критериев, используемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые применяются в отношении всех статей учета Общие средства Политика и процедуры, которые имеют широкие 94
Термин Определение контроля информационных технологий (General IT-controls) области применения и предназначены для обеспечения эффективного функционирования прикладных средств контроля, помогая удостовериться в правильном бесперебойном функционировании информационных систем. Общие средства контроля информационных систем обычно включают средства контроля в отношении операций информационного центра и компьютерной сети, приобретения программного обеспечения для операционной системы, его изменения и обслуживания, защиты от несанкционированного доступа, приобретения, развития и обслуживания прикладных программ информационных систем Объем аудита (Scope of an audit) Аудиторские процедуры, проведение которых, по мнению аудитора и на основании требований профессиональных стандартов считается оправданным в данных условиях для достижения цели аудита Объем обзорной проверки (Scope of a Review) Обзорные процедуры, проведение которых считается необходимым в данных условиях для достижения цели обзорной проверки Ограничение объема аудиторской проверки (Limitation on scope) Иногда ограничения объема работы аудитора могут устанавливаться аудируемым лицом (например, если условия аудиторского задания предусматривают, что аудитор не может выполнять процедуры аудита, которые он считает необходимыми). Ограничение объема аудита может быть следствием обстоятельств (например, если время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов). Ограничение объема также возможно, если, по мнению аудитора, учетная документация аудируемого лица отсутствует, либо не соответствует требованиям законодательства или если аудитор не может осуществить процедуры аудита, которые считает необходимыми Ограничения объема См. «Ограничения объема аудиторской проверки 95
Термин Определение (Scope limitation) (Limitation on scope)» Ожидаемая ошибка (Expected error) См. «Аудиторская выборка (Audit sampling)» Операция между связанными сторонами (Related party transaction) Операцией между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной считается любая операция по передаче (поступлению) активов, оказанию (потреблению) услуг или возникновению (прекращению) обязательств (независимо от получения платы или иного встречного предоставления) Опытный аудитор (Experienced auditor) Лицо (сотрудник аудиторской организации или привлечённый эксперт), обладающее достаточным пониманием: а) аудиторских процессов, б) ФПСАД и принятых требований законодательства и нормативных актов, в) бизнес среды, в которой находится организация, г) вопросов аудита и финансовой (бухгалтерской) отчётности, актуальных для отрасли организации Основной аудитор (Principal auditor) См. «Аудитор (Auditor)» Ответственная сторона (Responsible party) Лицо или лица, которые: а) в заданиях, предполагающих непосредственный отчет, отвечают за предмет изучения; или б) в заданиях, основанных на предпосылках подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, несут ответственность за информацию о предмете изучения (предпосылках подготовки) и за предмет изучения. Ответственная сторона может быть, а может и не быть «заказчиком» - стороной, нанимающей аудитора 96
Термин Определение Отказ от выражения мнения(Disclaimer of opinion) См. «Модифицированное аудиторское заключение (Modified auditor’s report)» Отрицательное мнение (Adverse opinion) См. «Модифицированное аудиторское заключение (Modified auditor's report)» Отчет о природоохранной деятельности (Environment performance report) Отчет, предоставляемый отдельно от финансовой (бухгалтерской) отчетности, в котором организация предоставляет третьим сторонам качественную информацию об обязательствах, взятых на себя в отношении охраны окружающей среды, о политике и целях работы в этом направлении, её успехах в решении задач, позволяющих предотвратить нанесение ущерба своей деятельностью окружающей среде, а также количественную информацию о результатах ее деятельности, направленной на охрану окружающей среды Оценка (Evaluate) Определение и анализ соответствующих вопросов, в том числе выполнение необходимых дальнейших процедур в целях формулирования конкретного вывода по данной проблеме. Обычно термин «оценка» применяется только в отношении определенного круга вопросов, включая доказательства, результаты выполнения процедур и эффективность ответных действий руководства в отношении выявленных рисков (см. также «Оценка рисков (Assess)» Оценка рисков (Assess) Анализ выявленных рисков с точки зрения их существенности. Также см. «Оценка (Evaluate)» Оценочное значение (Accounting estimate) Приближённое значение статьи при отсутствии точных способов её измерения Ошибка (Error) Непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе не отражение какого-либо числового показателя или не раскрытие 97
Термин Определение какой-либо информации Первая проверка организации (Initial audit engagement) Аудиторское задание, при котором либо финансовая (бухгалтерская) отчетность организации проверяется впервые, либо финансовая отчетность за предыдущий отчетный период была проаудирована другим аудитором Пересчет (Recalculation) Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах или учетных записях Перспективная оценка (Projection) Форма прогнозной финансовой информации, подготовленной на основании: а) допущений относительно будущих событий и действий руководства, которые, возможно, но не обязательно, будут иметь место, например, когда некоторые хозяйствующие субъекты находятся на начальной стадии деятельности или рассматривают возможность значительно изменить характер своей деятельности; б) сочетания оценок, наиболее приближенных к реальному значению, и допущений (см. «Прогноз (Forecast)» и «Прогнозная финансовая информация (Prospective financial information)» Письмо о проведении аудита (Engagement letter) Документирует и подтверждает согласие аудитора с условиями задания по проведению аудита, целями и объемом проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственностью аудитора перед клиентом и формами предоставления любых отчётов ПК или персональные компьютеры (иногда называются персональные ЭВМ) (PCs or personal computers (also referred to as Экономичные, но вместе с тем мощные автономные компьютеры общего назначения, состоящие, как правило, из монитора (устройство визуальной индикации), системного блока и клавиатуры с манипулятором типа «мышь». Эти устройства могут быть объединены в портативных компьютерах (портативных ЭВМ). Программы и данные могут 98
Термин Определение microcomputers)) храниться на жестком диске или на устройстве хранения данных со съемным носителем (компакт- дисках или дискетах). ПК могут быть подключены к сетям, принтерам и иным устройствам таким, как сканеры и модемы Планирование (Planning) Предполагает разработку общей стратегии и детального плана аудита с целью снижения рисков до приемлемо низкого уровня Повторное проведение(Reperform ance) Независимое проведение аудитором процедур или контрольных действий, которые были первоначально выполнены руководством или персоналом организации в рамках системы внутреннего контроля, осуществляемых как вручную, так и с применением компьютерных методов проведения аудита Подразделение (Component) Подразделение, филиал, дочерняя или иная организация, чья финансовая (бухгалтерская) информация включается в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, проверяемую основным аудитором Подтверждение (Confirmation) Специфический вид запроса, представляющий собой процесс получения информации или сведений о существующих обстоятельствах напрямую от третьего лица Показатели текущего периода (Current period figures) Величины и иные раскрытия информации, относящиеся к текущему периоду Понимание аудитором деятельности организации и её среды (Understanding of the entity and its environment) Понимание аудитором деятельности организации и её среды заключается в понимании следующих аспектов: а) отраслевых, правовых и других внешних факторов, включая применяемые принципы и методы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности организации; б) характера деятельности организации, включая выбор и применение учетной политики; в) целей и стратегических планов организации, 99
Термин Определение связанных с ними рисков хозяйственной деятельности, способных привести к существенному искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности; г) оценки и проверки основных финансовых показателей деятельности аудируемого; д) системы внутреннего контроля Последующие события (Post balance sheet events) См. «События после отчетной даты (Subsequent events)» Практикующий бухгалтер (аудитор) (Practitioner) Профессиональный бухгалтер (аудитор), оказывающий бухгалтерско-аудиторские услуги. Предполагаемые пользователи (Intended users) Лицо, лица или категория лиц, для которых аудитор готовит заключение по результатам задания по подтверждению достоверности информации. Ответственная сторона может быть одним из предполагаемых пользователей, но не единственным Предполагаемый аудитор (Proposed auditor) См. «Аудитор (Auditor)» Предпосылки подготовки финансовой отчетности (Assertions) Совокупность утверждений, сделанных руководством в явной или неявной форме, заключённые в финансовую (бухгалтерскую) отчетность Представители собственника (Those charged with governance) См. «Управление (Governance)» Предшествующий аудитор (Predecessor auditor) См. «Аудитор (Auditor)» 100
Термин Определение Приемлемые критерии (Suitable criteria) См. «Критерии (Criteria)» Прикладные средства контроля в информационных технологиях (Application controls in information technology) Автоматизированные или осуществляемые вручную процедуры, которые обычно используются на уровне обработки хозяйственных операций. Прикладные средства контроля могут быть по своему характеру предупреждающими или обнаруживающими и предназначены для обеспечения верности бухгалтерских записей. Таким образом, прикладные средства контроля связаны с процедурами, используемыми для инициирования, регистрации, обработки и обобщения хозяйственных операций или другой финансовой информации Присвоение активов (Misappropriation of assets) Означает хищение активов организации, которое совершается его сотрудниками, как правило, в относительно небольших и несущественных количествах. Вместе с тем, в хищение активов может быть вовлечено и руководство, у которого, как правило, имеется больше возможностей замаскировать или скрыть факты незаконного присвоения активов способами, которые плохо поддаются обнаружению Присутствие (Attendance) Присутствие аудитора в течение всего или части процесса, выполняемого другими лицами. Например, присутствие при проведении инвентаризации материально-производственных запасов позволяет аудитору провести инспектирование процедур количественного подсчета, наблюдение за соблюдением процедур руководства в отношении подсчета и его документирования, а также контрольный пересчет Причастность (Association) См. «Причастность аудитора к финансовой информации (Auditor's association with financial information)» Причастность аудитора к Аудитор является причастным к финансовой информации, когда он прилагает к такой информации 101
Термин Определение финансовой информации (Auditor's association with financial information) своё заключение или дает согласие на использование своего имени в связи с профессиональной деятельностью Прогноз (Forecast) Форма прогнозной финансовой информации, подготовленной на основании допущений в отношении будущих событий, наступление которых ожидает руководство, и действий, которые руководство намеревается предпринять к моменту подготовки информации (наиболее точно оцененные допущения) (см. «Прогнозная финансовая информация (Prospective financial information) » и «Перспективная оценка (Projection)») Прогнозная финансовая информация (Prospective financial information) Финансовая информация, подготовленная на основании допущений относительно событий, которые могут произойти в будущем, и возможных действий субъекта. Прогнозная финансовая информация может быть подготовлена или в форме прогноза, или в форме перспективной оценки, или их сочетания (см. «Прогноз (Forecast)» и «Перспективная оценка (Projection)»). Промежуточная финансовая информация или отчетность (Interim financial information or statements) Финансовая информация (которая может быть составлена в меньшем объеме, чем полный комплект финансовой отчетности, составленная на промежуточные даты (обычно за полугодие или за квартал) по отношению к финансовому периоду Профессиональные стандарты (Professional standards) Правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые содержат единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:  федеральные правила (стандарты) аудиторской 102
Термин Определение деятельности;  внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов Профессиональный бухгалтер (Professional accountant) Физическое лицо, принадлежащее к организации – члену Международной Федерации Бухгалтеров Профессиональный бухгалтер, оказывающий аудиторские и бухгалтерские услуги (Professional accountant in public practice) Профессиональный бухгалтер, независимо от функциональной классификации оказываемых услуг (аудит, налоги, консалтинг), работающий в бухгалтерско-аудиторской компании и предоставляющий профессиональные услуги. Данный термин также употребляется и в отношении самих бухгалтерско-аудиторских компаний Профессиональный скептицизм (Professional skepticism) Профессиональный скептицизм подразумевает наличие скептического склада ума и критическую оценку полученных аудиторских доказательств Процедуры обзорной проверки (Review procedures) Процедуры, выполнение которых считается необходимым для достижения цели задания по обзорной проверке, в первую очередь – это в основном запросы к персоналу организации и выполнение аналитических процедур в отношении данных финансовой (бухгалтерской) отчетности Процедуры оценки рисков (Risk assessment procedures) Аудиторские процедуры, проводимые с целью получения представления о деятельности организации и её среды, включая систему внутреннего контроля, оценки рисков существенного искажения на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности и на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) 103
Термин Определение отчетности Процедуры проверки по существу (Substantive procedures) Аудиторские процедуры, выполняемые для обнаружения существенных искажений информации на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и включающие в себя: а) детальные тесты в отношении групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрытия информации, а также б) аналитические процедуры проверки по существу Процесс оценки рисков в организации (Entity’s risk assessment process) Элемент системы внутреннего контроля организации, то есть процесс, направленный на выявление рисков хозяйственной деятельности, имеющих отношение к целям финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также на принятие организацией решений по поводу мер, предпринимаемых в отношении этих рисков и их возможных последствий (Other information) Финансовая и нефинансовая информация (помимо финансовой (бухгалтерской) отчетности или аудиторского заключения в отношении такой отчетности), включенная – в соответствии с требованиями законодательства или установившейся практики – в годовой отчет организации Работники (Personnel) Руководящие сотрудники и иные специалисты Рабочие документы (Working papers) Рабочие материалы, подготавливаемые аудитором или для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме (см. также «Аудиторская документация (Audit documentation)») Разумная уверенность (в контексте контроля качества) (Reasonable assurance (in the Высокая, но не абсолютная степень уверенности 104
Термин Определение context of quality control)) Разумная уверенность (в контексте аудиторского задания) (Reasonable assurance (in the context of an audit engagement)) Высокая, но не абсолютная степень уверенности, выраженная в позитивной форме в аудиторском заключении о том, что проаудированная отчетность не содержит существенных искажений Риск выборки (Sampling risk) См. «Аудиторская выборка (Audit sampling)» Риск заданий по подтверждению достоверности информации (Assurance engagement risk) Риск того, что аудитор выдаст ненадлежащее заключение в случае, если информация о предмете изучения существенно искажена Риск необнаружения (Detection risk) См. «Аудиторский риск (Audit risk)» Риск средств контроля (Control risk) См. «Аудиторский риск (Audit risk)» Риск существенного искажения (Risk of material misstatement) См. «Аудиторский риск (Audit risk)» Риск, не связанный с выборкой (Non-sampling risk) См. «Аудиторская выборка (Audit sampling)» Риск, связанный с охраной окружающей среды (Environmental risk) При определенных обстоятельствах к факторам, относящимся к определению неотъемлемого риска в процессе разработки общего плана аудита, можно отнести риск существенного искажения финансовой 105
Термин Определение (бухгалтерской) отчетности, возникающего в связи с вопросами охраны окружающей среды (Engagement partner) Руководящий или другой сотрудник аудиторской организации, несущий ответственность за выполнение задания, а также за выдачу аудиторского заключения или иного отчета от имени аудиторской организации Руководство (Management) Функция руководства (исполнительного органа общества) относится к текущему руководству деятельностью общества. Лица, осуществляющие общее руководство (управление), могут входить в исполнительный орган общества, а, следовательно, осуществлять текущее руководство. В глоссарии МФБ приводится следующее определение: «В состав руководства входят должностные и иные лица, которые, помимо других функций, также выполняют руководящие функции. Представители собственника входят в состав руководства только в тех случаях, когда они осуществляют такие функции» Руководящий сотрудник (Partner) Лицо, обладающее полномочиями заключать договоры оказания профессиональных услуг от имени аудиторской организации Связанная сторона (Related party) Связанная сторона – юридическое и (или) физическое лицо, способное оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние. Ими могут являться: а) юридическое и (или) физическое лицо и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые являются аффилированными лицами в соответствии с законодательством РФ; б) юридическое и (или) физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые участвуют в 106
Термин Определение совместной деятельности; в) организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, и негосударственный пенсионный фонд, который действует в интересах работников такой организации или иной организации, являющейся связанной стороной организации, составляющей бухгалтерскую отчетность. Аффилированные лица – физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Аффилированными лицами юридического лица являются:  член его Совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;  лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо;  лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;  юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;  если юридическое лицо является участником финансово-промышленной группы, к его аффилированным лицам также относятся члены Советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, а также лица, 107
Термин Определение осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово- промышленной группы; Аффилированными лицами физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, являются:  лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное физическое лицо;  юридическое лицо, в котором данное физическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица В Глоссарии МФБ приводится следующее определение: «Сторона считается связанной с организацией, если: а) Прямо или косвенно через одного или более посредников она: б) контролирует, контролируется или находится под общим контролем с организацией (включая материнские компании, дочерние фирмы и предприятия, контролируемые дочерними фирмами); в) имеет долю участия в организации, на основании чего имеет возможность оказывать существенное влияние на её деятельность; г) имеет возможность осуществлять общий контроль за деятельностью организации. д) является зависимой компанией организации (в соответствии с определением МСФО (IAS) 28 «Учет инвестиций в зависимые компании»); е) является совместным предприятием, одним из участников которого является организация (см. МСФО (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности»); ж) входит в состав высшего звена руководства организации или его материнской компании; з) является ближайшим родственником лица, указанного в подпунктах (а) или (г); и) является предприятием, контролируемым, совместно контролируемым или на деятельность которого 108
Термин Определение существенное влияние – прямо или косвенно – оказывает лицо, указанное в подпункте (г) или (д), которому также – прямо или косвенно – принадлежит большинство голосующих акций такого предприятия; или к) является участником плана вознаграждения по окон - чании трудовой деятельности работников организации или какого-либо иного предприятия, являющегося свя - занной стороной организации. Сетевая организация (Network firm) Организация, находящаяся под общим контролем, владением или управлением другой организации, в отношении которой третьи стороны, имеющие всю необходимую информацию, пришли бы к выводу о том, что она является частью другого предприятия как на национальном, так и на международном уровне. (Internal control) Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый лицами, входящими в орган управления, руководством, а также другими сотрудниками для того, чтобы обеспечить разумную уверенность в достижении целей организации с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций, а также соответствия деятельности организации действующим нормативным правовым актам. Система внутреннего контроля включает следующие элементы: а) контрольная среда; б) процесс оценки рисков внутри организации; в) информационные системы, включая связанные бизнес процессы, актуальные для финансовой (бухгалтерской) отчетности, и коммуникации; г) контрольные действия; д) мониторинг средств контроля Система защиты доступа (Firewall) Сочетание технических и программных средств, предназначенных для защиты территориально распределенных сетей, локальных сетей и 109
Термин Определение персональных компьютеров от несанкционированного доступа из сети Интернет, установки несанкционированного или опасного программного обеспечения и ввода несанкционированных или опасных данных и иных материалов в электронной форме Система контроля качества(Quality controls) Внутренняя политика и процедуры, установленные аудиторской организацией для обеспечения разумной уверенности в том, что аудиторская организация и ее сотрудники соответствуют требованиям профессиональных стандартов, требованиям регулирующих органов и нормативных правовых актов, а также в том, что отчеты, выданные организацией, соответствуют условиям конкретного задания Сквозные проверки (Walk-through test) Прослеживание отражения отдельных хозяйственных операций в информационных системах, формирующих данные для финансовой (бухгалтерской) отчетности События после отчетной даты (Subsequent events) Событием после отчетной даты для аудируемой организации (ПБУ 7/98) признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Различают два вида событий:  подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;  свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год. Для целей аудита термин «события после отчетной даты» используется для обозначения как событий, 110
Термин Определение происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения. В Глоссарии МФБ приводится следующее определение: «Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 10 «События после отчетной даты» описывает то, как отражаются в финансовой отчётности события, благоприятные и неблагоприятные, происходящие между датой финансовой отчётности (в соответствие с МСФО 10 - «дата составления балансового отчета») и датой утверждения опубликования финансовой отчетности. МСФО 10 различает два вида событий: а) подтверждающие существование условий на отчетную дату; б) указывающие на условия, возникшие после отчетной даты». Соответствующие показатели (Corresponding figures) См. «Сопоставимые данные(Comparatives)» Сопоставимые данные (Comparatives) Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности могут представлять собой величины, отражающие финансовое положение, результаты хозяйственных операций, движение денежных средств и иную сопоставимую информацию, подлежащую раскрытию в финансовой (бухгалтерской) отчетности более чем за один период. В качестве сопоставимых данных могут быть: а) соответствующие показатели за предшествующий период, являющиеся частью финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период и предназначенные для изучения в сопоставлении с аналогичными показателями за текущий период; такие соответствующие показатели не являются завершенной финансовой (бухгалтерской) отчетностью, которую можно рассматривать самостоятельно, но являются 111
Термин Определение неотъемлемой частью финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период и должны рассматриваться только в связи с аналогичными показателями за текущий период; б) сопоставимая финансовая (бухгалтерская) отчетность за предшествующий период, предназначенная для сопоставления с финансовой (бухгалтерской) отчетностью за текущий период и не являющаяся составной частью финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период. Сопутствующие аудиту услуги(Related services) Сопутствующие аудиту услуги делятся на услуги:  регулируемые ФПСАД;  не регулируемые ФПСАД; К сопутствующим аудиту услугам, оказание которых регулируется ФПСАД, относятся: а) обзорные проверки; б) согласованные процедуры; в) компиляция финансовой информации. Под сопутствующими аудиту услугами, понимается оказание следующих услуг: 1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование; 2) налоговое консультирование; 3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование; 4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций; 5) правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам; 6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение 112
Термин Определение информационных технологий; 7) оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков; 8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; 9) проведение маркетинговых исследований; 10) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях; 11) обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью 12) оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью Специалисты (Staff) Сотрудники, за исключением руководящих сотрудников, включая всех привлечённых экспертов, которых нанимает аудиторская организация Справедливая стоимость (Fair value) Сумма, на которую на добровольной основе можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, независимыми друг от друга сторонами Среда информационных технологий (IT environment) Внутренние положения и процедуры, применяемые организацией, структура информационных технологий (аппаратно-техническое обеспечение, операционные системы и т.д.), а также прикладное программное обеспечение, применяемое для обеспечения деятельности и достижения стратегических целей, стоящих перед организацией Средства контроля прав доступа (Access controls) Процедуры ограничения доступа к интерактивным терминальным устройствам, программам и данным. Средства контроля прав доступа включают «проверку подлинности личности пользователя» и «авторизацию пользователя». «Проверка подлинности личности 113
Термин Определение пользователя» обычно осуществляется с помощью уникальных регистрационных имен, паролей, карт доступа или биометрических данных. «Авторизация пользователя» представляет собой набор процедур, с помощью которых определяется, к каким компьютерным ресурсам имеет право доступа каждый из пользователей. В частности, такие процедуры призваны предотвратить или обнаружить: а) несанкционированный доступ к интерактивным терминальным устройствам, программам и данным; б) ввод данных о несанкционированных операциях; в) внесение несанкционированных изменений в файлы данных; г) использование компьютерных программ сотрудниками, не имеющими на это полномочий; д) использование несанкционированных компьютерных программ Средства контроля программного обеспечения (Programming controls) Процедуры, разработанные для предотвращения или выявления фактов несанкционированного внесения изменений в компьютерные программы, доступ к которым осуществляется через интерактивные терминальные устройства. Доступ может ограничиваться такими средствами контроля, как разделение библиотек на операционные и разработки программ, а также использование специального программного обеспечения для программных библиотек. Необходимо обеспечить соответствующие документальное оформление, контроль и мониторинг интерактивных изменений, вносимых в компьютерные программы Статистическая выборка (Statistical sampling) См. «Аудиторская выборка (Audit sampling)» Стратификация (Stratification) См. «Аудиторская выборка (Audit sampling)» 114
Термин Определение Субъект малого предпринимательства (Small entity) К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее – индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям: 1) для юридических лиц – суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов); доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов; 2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий; б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия – до пятнадцати человек; 3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая 115
Термин Определение стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства В Глоссарии МФБ приводится следующее определение: «Любая организация: а) в которой права собственности и руководства сконцентрированы в руках небольшого круга лиц (часто, одного лица); и б) для которой характерны один или несколько из нижеперечисленных факторов: – небольшое количество источников дохода; – простые методы ведения учета; – ограниченность систем внутреннего контроля наряду с возможностью обхода средств контроля со стороны руководства. Как правило, малые субъекты демонстрируют характеристику (а) и одну или несколько характеристик из пункта (б)». Существенное искажение факта (Material misstatement of fact) Имеет место в прочей информации тогда, когда подобная информация, не связанная с содержанием проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчетности, изложена или представлена неверно Существенное несоответствие (Material inconsistency) Имеет место, когда прочая информация противоречит информации, содержащейся в проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенное несоответствие может вызвать сомнение относительно аудиторских выводов, сделанных на основе ранее полученных аудиторских доказательств, и, возможно, относительно оснований для заключения аудитора о финансовой (бухгалтерской) отчетности Существенность (Materiality) Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические 116
Термин Определение решения пользователей, принимаемые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности или ошибки, которые оцениваются для случаев их пропуска или искажения. Таким образом, существенность скорее определяет пороговое или предельное значение, нежели является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной Существенные недостатки (Material weaknesses) Недостатки в системе внутреннего контроля, способные оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность Тестирование (Test) Применение аудиторских процедур к определенным или ко всем элементам генеральной совокупности Тесты средств контроля (Tests of control) Тестирование, проводимое с целью сбора аудиторских доказательств в отношении операционной эффективности средств контроля для предотвращения или выявления и корректировки существенных искажений на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности Управление (Governance) Функция управления относится к общему руководству деятельностью общества. Описывает роль лиц, наделенных полномочиями по осуществлению надзора, контроля и управления развитием организации: акционеров, собственников, представителей собственника. Представители собственника обычно отвечают за обеспечение достижения поставленных перед организацией целей, подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности и представление отчётов заинтересованным лицам. Лица, осуществляющие текущее руководство, могут быть акционерами, собственниками, представителями собственника, а следовательно, осуществлять общее 117
Термин Определение руководство Уровни доверия (Confidence levels) См. «Аудиторская выборка (Audit sampling)» Учетная политика (Applicable financial reporting framework) Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Положения учетной политики регулируются нормативными актами Финансовая отчетность (Financial statements) Единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. В Глоссарии МФБ приводится следующее определение: «Структурированное представление финансовой информации, которая обычно включает сопроводительные пояснения, полученной на основе бухгалтерских записей и предназначенной для предоставления информации об экономических ресурсах или обязательствах организации на определенный момент времени или об изменениях в них за определенный период времени в соответствии с принципами подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данный термин может относиться как к полному комплекту финансовой отчетности, так и к отдельному финансовому отчету, например, бухгалтерскому балансу или отчету о прибылях и убытках с соответствующими пояснениями». Финансовая отчетность общего назначения (General purpose financial statement) Финансовая (бухгалтерская) отчетность, составленная в соответствии с установленными принципами подготовки финансовой отчётности, которая направлена на удовлетворение общих информационных потребностей широкого круга пользователей 118
Термин Определение Часть, привлекающая внимание к ситуации (Emphasis of matter paragraph(s)) См. «Модифицированное аудиторское заключение» (Modified auditor's report) Экологические вопросы (Environmental matters) а) инициативы, направленные на предотвращение, уменьшение или исправление нанесенного окружающей среде ущерба, или сохранение воспроизводимых и не воспроизводимых природных ресурсов (выполнение подобных инициатив может осуществляться в соответствии с требованиями нормативных правовых актов, условиями договора или может быть добровольным); б) последствия нарушения нормативных правовых актов об окружающей среде; в) последствия ущерба, нанесенного окружающей среде, для людей и природных ресурсов; и г) последствия вмененной ответственности, установленной нормативными правовыми актами (например, ответственность, которая вменяется данному лицу за ущерб, нанесенный предыдущими владельцами) Эксперт (Expert) Физическое или юридическое лицо, обладающее специальными навыками, знаниями и опытом в определенной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита Электронный обмен данными (Electronic Data Interchange (EDI) Электронный обмен документами между организациями в машинно-считываемой форме Элемент выборки (Sampling unit) См. «Аудиторская выборка (Audit sampling)» 3.3.2. Словарь персоналий 1. Соколов Я.В. (1938-2010) – д.э.н., профессор, заслуженный деятель науки РФ, Первый Президент Института Профессиональных Бухгалтеров России, выдающийся историк бухгалтерского учета 119
2. Соколов В.Я. – д.э.н., профессор кафедры «Бухгалтерского учета и аудита» ГУ НОУ СПб ГЭУ 3. Позов А.А. – к.э.н., доцент кафедры «Бухгалтерского учета и аудита» ГУ НОУ СПб ГЭУ 4. Осипов М.А. д.э.н., профессор кафедры «Бухгалтерского учета и аудита» ГУ НОУ СПб ГЭУ
3.4.

ФОРМЫ ТЕКУЩЕГО ПРОМЕЖУТОЧНОГО, РУБЕЖНОГО И

ИТОГОВОГО КОНТРОЛЯ
3.4.1. Текущий контроль успеваемости № темы Содержание текущего контроля по разделу дисциплины Кол-во часов 1 2 3 Выборочный опрос по материалам лекций 0,15 Выборочный опрос по материалам лекций 0,15 Выборочный опрос по материалам лекций 0,15 Выборочный опрос по материалам лекций 0,15 3.4.2. Контроль самостоятельной работы студентов № темы Содержание текущего контроля по разделу дисциплины Кол-во часов 1 2 3 1, 2, 3 Выборочный опрос по изучению основной и дополнительной литературы по разделам (темам) дисциплины 0,15 4,5 Выборочный опрос по изучению основной и дополнительной литературы по разделам (темам) дисциплины 0,15 6,7 Выборочный опрос по изучению основной и дополнительной литературы по разделам (темам) дисциплины 0,15 8,9 Выборочный опрос по изучению основной и дополнительной литературы по разделам (темам) дисциплины 0,15 3.4.3. График текущего контроля успеваемости студентов Недел и 9-ый семестр очная форма обучения сентябрь октябрь ноябрь декабрь 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 120
ТКУ * О ** ТКУ О ТКУ О ТКУ О ТКУ О * ТКУ – текущий контроль успеваемости ** О – опрос График контроля самостоятельной работы студентов Недел и 9-ый семестр очная форма обучения сентябрь октябрь ноябрь декабрь 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 ТКУ * О ** ТКУ О ТКУ О ТКУ О ТКУ О ТКУ * ТКУ – текущий контроль успеваемости ** О – опрос 3.4.4. Промежуточная аттестация Промежуточная аттестация студентов проводится на основе положения об экзаменах и зачётах, утвержденного решением Учёного совета СПб ГЭУ.
3.5.

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ К КУРСОВОЙ РАБОТЕ
Для написания курсовой работы необходимо следовать применяемым в настоящее время стандартам форм учебно-методической документации учебного процесса в СПбГЭУ. 1. Общая характеристика стандартов аудита и обзора исторической финансовой информации 2. Цели и задачи международных стандартов аудита исторической финансовой отчетности в соответствии с концептуальной основой соглашений по выражению уверенности 3. Общие принципы распределения ответственности в соответствии с международными стандартами аудита 4. Основные требования к договорам/соглашениям на оказание аудиторских услуг, предусмотренные международными стандартами аудита 121
5. Цели и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами аудита 6. Цель, задачи и общая характеристика положений международного стандарта аудита «Основные требования к контролю качества аудита исторической финансовой информации» 7. Цель, задачи и общая характеристика положений международного стандарта аудита «Понятие аудиторской документации в международных стандартах аудита 8. Цель, задачи и общая характеристика положений международного стандарта аудита «Ответственность аудитора в отношении мошенничества при аудите финансовой отчетности» 9. Цель, задачи и общая характеристика положений международного стандарта аудита «Рассмотрение законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности» 10.Цель, задачи и общая характеристика положений международного стандарта аудита «Информирование о вопросах аудита лиц наделенных руководящими полномочиями» 11.Общая характеристика группы международных стандартов аудита «Оценка рисков и ответные действия в отношении оцененных рисков 12.Цель, задачи и общая характеристика положений международного стандарта аудита «Планирование аудита финансовой отчетности» 13.Цель, задачи и общая характеристика положений международного стандарта аудита «Знание субъекта и его среды, оценка рисков существенных искажений» 14.Цель, задачи и общая характеристика положений международного стандарта аудита «Существенность аудита и аудиторские процедуры в отношении оцененных рисков» 15.Общая характеристика группы международных стандартов аудита «Аудиторские доказательства» 16.Порядок получения аудиторских доказательств в соответствии с международными стандартами аудита 17.Понятие аналитических процедур в международных стандартах аудита 18.Требования к формированию аудиторской выборки и применению прочих методов тестирования, предусмотренные международными стандартами аудита 19.Общая характеристика группы международных стандартов аудита «Использование работы других лиц или организаций» 122
20.Принципы использования результатов работы внутреннего аудита, предусмотренные международными стандартами аудита 21.Общая характеристика группы международных стандартов аудита «Аудиторские заключения и отчетность» 22.Подготовка аудиторского отчета по результатам проведения аудит по специальному заданию в соответствии с требованиями международных стандартов аудита 23.Цели, задачи и структура положений по международной аудиторской практике 24.Общая характеристика положений по международной аудиторской практике 25.Общая характеристика международных стандартов в отношении договоров / соглашений по сопутствующим аудиту услугам
3.6.

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ К КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЕ
Для выполнения контрольной работы можно использовать приведенный список тем. Контрольная работа выполняется в форме доклада при итоговой аттестации. 1. Порядок разработки и утверждения Международных стандартов аудита. 2. Сущность международных стандартов аудита и особенности их классификации. 3. Связь международных стандартов финансовой отчетности и аудита. 4. Документирование аудита. 5. Контроль качества работы в аудите. 6. Международные стандарты по планированию аудита. 7. Понимание бизнеса, отраслевых особенностей и СВК предприятия. 8. Существенность в аудите. 9. Процедуры, применяемые аудитором исходя из оцененного риска. 10.Международные стандарты по получению аудиторских доказательств. 11.Использование в аудите работы третьих лиц. 12.Аудиторские доказательства. 13.Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования. 14.Непрерывность деятельности. 15.Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности. 16.Структура и виды аудиторских заключений. 4. Список литературы (основная и дополнительная) 123
1. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. - М.: МЦРСБУ, 2002. – 285 с. 2. Международные стандарты аудита (МСА) : учеб. пособие / М.Е.Грачева. - 2-е изд. - М. : РИОР, 2008. - 38 с. - ISBN 978-5-369-00219-3 3. Робертсон Джек К. Аудит : Пер.с англ. / [Науч.ред.С.М.Шапигузов];KPMG,Аудит.фирма "Контакт". - М. : [Инвест Фонд], 1993. - 496с. 4. А.Д.Шеремет, В.П.Суйц. Аудит : учеб. пособие для подгот. аудиторов и сдачи квалификац. экзамена на аттестат аудитора и для студентов, обуч. по спец."Бух. учет и аудит", "Фин. менеджмент" / - М. : ИНФРА-М, 1995. - 240с. 5. Аренс, Элвин А. Аудит. - М. : Финансы и статистика, 1995.. : ил.,табл. - (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту UNCTC / гл. ред. сер. Я.В.Соколов) - 558с. 6. Филип Л.Дефлиз,Генри Р.Дженик,Винсент М.О Рейлли, Мюррей Б.Хирш Аудит Монтгомери /;Пер.с англ.под ред.:Я.В.Соколов. - М. : ЮНИТИ. Аудит, 1997. - 542с. : 7. Елисеева И. И. Аудиторская статистика : Учеб.пособие / С.-Петерб.гос.ун- т экономики и финансов. Каф.статистики. - СПб. : Изд-во СПбГУЭФ, 1998. - 90с. 8. МСФО: точка зрения КПМГ : практ. рук. по Междунар. стандартам фин. отчетности, подгот. КПМГ : пер. с англ. : [в 2 ч.]. Ч. 1,2 - 4-е изд. - М. : [Альпина бизнес букс], 2008., 991 с. 9. Ситнов А. А. Международные стандарты аудита : Учеб.-практ. пособие / А.А.Ситнов. - М. : ФБК-Пресс, 2004. - 158с. - Библиогр.: с.148 (14 назв.). - Загл. обл.: МСА: Международные стандарты аудита. - ISBN 5-88103-143-1. 10.Аудит: учебник. / Под. ред. Подольского В.И. «Экономист», 2007 - 543c. 11. Баринов, Д. С. Российские и международные стандарты аудита: методика, анализ, сравнение : диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.12 Москва 2004 Физическое описание 246 с. ил. 12.Грачева, М. Е. Международные стандарты аудита (МСА) : учеб. пособие / М. Е. Грачева М. : РИОР, 2005 13.Н. Л. Маренков, Т. Н. Веселова Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: [учеб. пособие] / М. : УРСС, 2005 14.Е. В. Гусельникова; Международные стандарты аудита Федер. агентство по образованию, Ом. гос. ин-т сервиса, Каф. бухгалтер. учета, анализа и аудита Омск : ОГИС, 2004 (ИПЦ ОГИС) 124
15.Т. К. Горемыкина, О. Ю. Осипенкова Международные стандарты аудита : учеб. пособие /; Федер. агентство по образованию, Моск. гос. индустр. ун- т, Ин-т дистанц. Образования М. : МГИУ, 2005 (РИЦ МГИУ) 16.. Т. Жарылгасова, А. Е. Суглобов Международные стандарты аудита : учеб. пособие для студентов вузов / М. : КноРус, 2005 (Твер. полигр. комб. дет. лит.) 17.С. В. Панкова Международные стандарты аудита : учеб. пособие : учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности "Бухгалтер. учет, анализ и аудит" 18.Principles of Auditing. O. Ray Whittington, Kurt Pany. 13th ed. Boston, Mass. : Irwin, c2000. 19.Auditing and Assurance Services. Jack C. Robertson, Timothy J. Louwers. 10th ed. Boston : McGraw-Hill, c2002. 20.Modern Auditing
.
William C. Boynton, Raymond N. Johnson, Walter G. Kell. 7th ed. New York : J. Wiley & Sons, 2001. 21. Interpretation and Application of International Standards on Auditing by Steven Collings, March 2011, Paperback. 22. The Essential Guide to Internal Auditing, 2nd Edition by K. H. Spencer Pickett, April 2011, ©2010, Paperback. 23. The Internal Auditing Handbook, 3rd Edition by K. H. Spencer Pickett, April 2010, ©2010, Hardcover. 24. The Operational Auditing Handbook: Auditing Business and IT Processes, 2nd Edition by Andrew Chambers, Graham Rand, April 2010, Hardcover. 25. Cutting Edge Internal Auditing, with CD-ROM by Jeffrey Ridley, May 2008, ©2007, Hardcover. 26. Auditing and Assurance Services: Understanding the Integrated Audit, 1st edition by Karen L. Hooks, April 2010, ©2011.
Периодические издания
27.Все об аудите: сборник нормативных документов. М., Главбух, 2002 28. Соколов Я. В. МСФО в России: их настоящее и будущее / Я. В. Соколов // Бухгалтерский учет. - 2007. - N 8. - С.57-60. 125