ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

«ЧЕРЕМХОВСКИЙ ГОРНОТЕХНИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ ИМ. М.И ЩАДОВА»
Рассмотрено на заседании Утверждаю: цикловой комиссии общеобразовательных Зам. директора по УР и экономических дисциплин ___________Н.А.Шаманова Протокол № ____ «___» __________2015 г. «___» __________2015 г. Председатель: ___________ Е.А.Литвинцева
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

по выполнению практических работ

по междисциплинарному курсу «Практические основы бухгалтерского

учета формирования источников имущества организации»
Для специальности: 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) Черемхово, 2015
СОДЕРЖАНИЕ 1.Предисловие 2. Перечень практических работ обучающихся по междисциплинарному курсу «Практические основы бухгалтерского учета формирования источников имущества организации» 3. Правила выполнения практических работ 4. Рабочее место 5. Содержание практических работ

ПРЕДИСЛОВИЕ
Данные методические указания по проведению практических работ составлены в соответствии с ФГОС по специальности 38.02.01. Экономика, бухгалтерский учет (по отраслям) (базовая подготовка), входящей в укрупненную группу специальностей 08.00.00 Экономика и управление и предназначены для реализации государственных требований к минимуму содержания и уровню подготовки выпускников по специальности 38.02.01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям) (основная форма обучения) и составлены на основании:  «Рекомендаций по планированию, организации и проведению лабораторных работ и практических занятий в ОУ СПО» (письмо Министерства образования РФ от 05 апреля 1999 года № 16-52-58 ин/16-13);  Требований к разработке методических указаний для студентов по проведению лабораторных работ и практических занятий Министерства образования РФ 2000 года;  Рабочей программы профессионального модуля Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации и перечня практических занятий, рассмотренных на заседании методического Совета Черемховского горнотехнического колледжа им. М.И.Щадова (протокол № 1 от 10 сентября 2015 года). Методические указания дают конкретные направления по закреплению учебного теоретического материала по темам, позволяют систематизировать задания, создать базу для их практического применения обучающимися. Включенные, в состав методических указаний инструктивные карты, представляют собой инструкцию для самостоятельной работы обучающихся и если они пропустили какое-то практическое занятия по любым причинам, то смогут выполнить ее индивидуально во внеучебное время. Выполнение практических работ предполагает теоретическое знание обучающимися:  основных правил ведения бухгалтерского учета в части документирования всех хозяйственных действий и операций;  понятия первичной бухгалтерской документации;  определения первичных бухгалтерских документов;  форм первичных бухгалтерских документов;  порядка проведения проверки первичных бухгалтерских документов: формальной, по существу, арифметической;
 принципов и признаков группировки первичных бухгалтерских документов;  порядка проведения таксировки и контировки первичных бухгалтерских документов;  порядка составления ведомостей учета затрат (расходов) – учетных регистров;  правил и сроков хранения первичной бухгалтерской документации;  сущности плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций;  теоретических вопросов разработки и применения плана счетов бухгалтерского учета в финансово-хозяйственной деятельности организации;  инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета;  принципов и целей разработки рабочего плана счетов бухгалтерского учета организации;  классификации счетов бухгалтерского учета по экономическому содержанию, назначению и структуре;  двух подходов к проблеме оптимальной организации рабочего плана счетов – автономию финансового и управленческого учета и объединение финансового и управленческого учета;  учета кассовых операций, денежных документов и переводов в пути;  учета денежных средств на расчетных и специальных счетах;  особенностей учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютным счетам;  порядка оформления денежных и кассовых документов, заполнения кассовой книги;  правил заполнения отчета кассира в бухгалтерию;  понятия и классификации основных средств;  оценки и переоценки основных средств;  учета поступления основных средств;  учета выбытия и аренды основных средств;  учета амортизации основных средств;  особенностей учета арендованных и сданных в аренду основных средств;  понятия и классификации нематериальных активов;  учета поступления и выбытия нематериальных активов;  амортизации нематериальных активов;  учета долгосрочных инвестиций;  учета финансовых вложений и ценных бумаг;  учета материально-производственных запасов:
 понятия, классификации и оценки материально- производственных запасов;  документального оформления поступления и расхода материально-производственных запасов;  учета материалов на складе и в бухгалтерии;  синтетического учета движения материалов;  учета транспортно-заготовительных расходов;  учета затрат на производство и калькулирование себестоимости:  системы учета производственных затрат и их классификацию;  сводного учета затрат на производство, обслуживание производства и управление;  особенностей учета и распределения затрат вспомогательных производств;  учета потерь и непроизводственных расходов;  учета и оценки незавершенного производства;  калькуляции себестоимости продукции;  характеристики готовой продукции, оценки и синтетического учета;  технологии реализации готовой продукции (работ, услуг);  учета выручки от реализации продукции (работ, услуг);  учета расходов по реализации продукции, выполнению работ и оказанию услуг;  учета дебиторской и кредиторской задолженности и формы расчетов;  учета расчетов с работниками по прочим операциям и расчетов с подотчетными лицами. В результате выполнения полного объема практических работ
обучающиеся будут уметь:
1. Обрабатывать первичные бухгалтерские документы. 2. Разрабатывать и согласовывать с руководством организации рабочий план счетов бухгалтерского учета организации. 3. Проводить учет денежных средств, оформлять денежные и кассовые документы. 4. Формировать бухгалтерские проводки по учету имущества организации на основе рабочего плана счетов бухгалтерского учета. При проведении практических занятий будут применяться такие методы обучения как репродуктивный и поисковый.

Выполняя задания, обучающиеся должны показать практические

умения:
 принимать первичные бухгалтерские документы, рассматриваемые как письменное доказательство совершения хозяйственной операции или получение разрешения на ее проведение;  принимать первичные бухгалтерские документы на любых видах носителей;  проверять наличие в первичных бухгалтерских документах обязательных реквизитов;  проводить формальную проверку документов, проверку по существу, арифметическую проверку;  проводить группировку первичных бухгалтерских документов по ряду признаков;  проводить таксировку и контировку первичных бухгалтерских документов;  организовывать документооборот;  разбираться в номенклатуре дел;  заносить данные по сгруппированным документам в ведомости учета затрат (расходов) – учетные регистры;  передавать первичные бухгалтерские документы в текущий бухгалтерский архив;  передавать первичные бухгалтерские документы в постоянный архив по истечении установленного срока хранения;  исправлять ошибки в первичных бухгалтерских документах;  понимать и анализировать план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;  обосновывать необходимость разработки рабочего плана счетов на основе типового плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности;  поэтапно конструировать рабочий план счетов бухгалтерского учета организации;  проводить учет кассовых операций, денежных документов и переводов в пути;  проводить учет денежных средств на расчетных и специальных счетах;  учитывать особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютным счетам;  оформлять денежные и кассовые документы;  заполнять кассовую книгу и отчет кассира в бухгалтерию;  проводить учет основных средств;  проводить учет нематериальных активов;  проводить учет долгосрочных инвестиций;  проводить учет финансовых вложений и ценных бумаг;
 проводить учет материально-производственных запасов;  проводить учет затрат на производство и калькулирование себестоимости;  проводить учет готовой продукции и ее реализации;  проводить учет текущих операций и расчетов;  проводить учет финансовых результатов и использования прибыли;  проводить учет собственного капитала. В состав методических указаний по профессиональному модулю Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организации включен следующий
Перечень практических работ

обучающихся по междисциплинарному

курсу « Практические основы

бухгалтерского учета формирования источников имущества организации»
№ рабо т № раздела, темы Название работы Кол- во часов Форма отчетности и контроля 1 1.1 Заполнение бухгалтерских документов 2 Отчетная работа, просмотр, оценка Приемка, проверка и обработка документов 4 2 1.2 Оформление документации бухгалтерской службы для передачи документов на хранение. Составление описи для передачи бухгалтерских документов а архивные органы 2 Отчетная работа, просмотр, оценка 3 1.3 Разработка рабочего плана счетов организации 4 Отчетная работа, просмотр, оценка 4 2.1 Заполнение приходных и расходных кассовых ордеров. Составление и обработка кассового отчета. Заполнение регистров синтетического учета кассовых операций 6 Отчетная работа, просмотр, оценка Заполнение первичных документов по учету наличных и безналичных операций по расчетному счету. Обработка выписок банка, заполнение регистров аналитического и синтетического учета 6 5 2.2 Составление первичных документов по поступлению основных средств, отражение операций по поступлению основных средств на счетах бухгалтерского учета. Составление актов на списание основных средств, определение результатов от списания основных средств 6 Отчетная работа, просмотр, оценка Расчет амортизации основных средств 2 Отражение на счетах затрат по ремонту основных средств 4 6 2.3 Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по учету поступления нематериальных активов. Отражение на счетах операций по выбытию нематериальных активов, определение 4 Отчетная работа, просмотр, оценка
результатов от выбытия нематериальных активов 7 2.4 Отражение на счетах операций по капитальным вложениям, осуществляемых хозяйственным способом 2 Отчетная работа, просмотр, оценка Отражение на счетах операций по капитальным вложениям, осуществляемых подрядным способом 2 Составление ведомости учета затрат и определение первоначальной стоимости объекта капитальных вложений 2 8 2.5 Отражение на счетах операций по приобретению ценных бумаг, их оприходованию и продаже. Расчет финансового результата. Оформление аналитических данных в ведомостях 4 Отчетная работа, просмотр, оценка 9 2.6 Заполнение документов по движению материально - производственных запасов. Составление накопительных ведомостей по приходу и расходу материалов 4 Отчетная работа, просмотр, оценка Расчет суммы транспортно - заготовительных расходов, определение суммы отклонений фактической стоимости от учетной. Составление ведомости № 10 "Движение материальных ценностей" 4 10 2.7 Группировка затрат на производство продукции и расчет производственной себестоимости 2 Отчетная работа, просмотр, оценка Отражение на счетах операций по учету общепроизводственных расходов, распределение общепроизводственных расходов 2 Отражение на счетах операций по учету общехозяйственных расходов, распределение общехозяйственных расходов 2 Учет затрат вспомогательного производства. Расчет себестоимости услуг вспомогательного производства 2 Распределение расходов материальных ресурсов, транспортно-заготовительных расходов и возвратных отходов по видам продукции 2 Отражение на счетах операций по учету затрат на производство 6 11 2.8 Оформление первичных документов по движению готовой продукции и ее реализации 4 Отчетная работа, просмотр, оценка Отражение на счетах операций по реализации продукции, расчет результатов от продажи продукции 2 Определение и списание расходов по продаже продукции 2 12 2.9 Оформление первичных документов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, заполнение регистра синтетического учета 6 Отчетная работа, просмотр, оценка Составление первичных документов по учету 6
расчетов с подотчетными лицами, заполнение регистра синтетического учета. Заполнение регистра аналитического учета Оформление первичных документов по учету расчетов с персоналом по оплате труда 6
Итого

100 часов

ПРАВИЛА ВЫПОЛНЕНИЯ ПРАКТИЧЕСКИХ РАБОТ

Выполняя практические работы обучающийся должен:
 подготовиться к выполнению задания. Для этого необходимо выполнить весь объем домашней работы, в части изучения теоретических положений учебного материала;  знать, что перед выполнением работы будут проведены выборочные проверки готовности обучающихся к выполнению практической работы через решение тестов, лабиринтов;  знать, что после выполнения практической работы, обучающиеся должны будут представить отчет о проделанной работе в виде оформленных документов, аналитических налоговых учетных регистров (карточки, налоговые декларации);  знать, что по результатам каждой работы будут подведены итоги, проведено обсуждение полученных результатов и сделаны выводы.
Обучающиеся, отсутствовавшие
на практической работе в отведенное расписанием время, обязаны отработать ее (в домашних условиях) и представить выполненное задание на проверку.
Критерии оценки практических работ:

оценка 5 (отлично)
– выставляется за грамотно, без нарушений оформленные документы и учетные регистры, верные расчеты показателей, правильно составленную корреспонденцию взаимосвязанных счетов бухгалтерского учета, получение правильных результатов оборотов и сальдо по счетам, соблюдение условий последовательности формирования записей и пачки;
4 (хорошо)
– выставляется при наличии не значительных ошибок в оформлении документов и учетных регистров, верные расчеты показателей, правильно составленную корреспонденцию взаимосвязанных счетов бухгалтерского учета, получение правильных результатов оборотов и сальдо по счетам, но с незначительным нарушением порядка формирования записей и пачки;

3 (удовлетворительно)
– выставляется при наличии значительных ошибок в оформлении документов и учетных регистров, допущенные несущественные ошибки (арифметические) в расчетах показателей и взаимосвязи счетов бухгалтерского учета, в результате чего обороты и сальдо не соответствуют действительности, с нарушением порядка формирования записей и пачки;
2 (неудовлетворительно)
- выставляется при грубом невыполнении правил оформления документов и учетных регистров, допущенные существенные ошибки в расчетах показателей и взаимосвязи счетов бухгалтерского учета, в результате чего обороты и сальдо не соответствуют действительности, со значительным нарушением порядка формирования записей и пачки
РАБОЧЕЕ МЕСТО
Практические работы проводятся в учебной аудитории № 108. В аудитории находятся все обучающиеся группы. Во время выполнения практической работы обучающиеся рассаживаются по двое (по одному) за учебное место. В наличии у каждого должны быть следующие предметы труда:  тетрадь для практических работ;  канцелярские принадлежности (ручка, линейка, микрокалькулятор);  первичные, сводные учетные документы, учетные регистры;  методическое обеспечение. На первом занятии проводится инструктаж по технике безопасности, обучающиеся расписываются в специальном журнале учета проведенных инструктажей.
СОДЕРЖАНИЕ ПРАКТИЧЕСКИХ РАБОТ

Практическая работа № 1

ЦЕЛЬ:
научиться заполнять реквизиты бухгалтерских документов
Задание № 1.

Требуется:
1. Составить первичные документы. Нумерацию начать с № 1. 2. Провести обработку первичных документов
Исходные данные
на полученные с расчетного счета в кассу наличные деньги: 1. По чеку № 518432 от 3 января 200__г. получено с расчетного счета в банке (руб):  на командировочные расходы – 2000 руб;
 на операционные и хозяйственные нужды – 1000 руб. 2. По чеку № 518433 от 4 января 20___г. получено с расчетного счета в банке на оказание материальной помощи работникам организации 12 000 руб. 3. Чеки подписали: директор организации Петров В.И., главный бухгалтер Говоров Д.И. Деньги в банке получила кассир Голубева З.А.
Исходные данные
на выдачу наличных денег: 1. По расходному кассовому ордеру № 1 от 5 января 20___г. выдан главному инженеру Геращенко В.Р. аванс на командировку в Москву. Основание: приказ по заводу № 3-К от 3 января 20___г. Сумма аванса 20 000 руб. 2. По расходному кассовому ордеру № 2 от 5 января 20__г. выдана материальная помощь делопроизводителю Рябининой С.К. Основание: заявление Рябининой С.К. с резолюциями профкома и директора завода. Сумма материальной помощи 1200 руб.
Задание № 2.

Требуется:

1.
Составить счет – фактуру на отгрузку и оплату готовой продукции покупателям.
Исходные данные:
Согласно договору купли-продажи покупателям отгружены товары. Продавец ООО «Сириус» представил покупателю ОАО «Пикап» счет-фактуру № 324 от 15 марта 20___г.
Реквизиты поставщика:
Адрес: г. Орел, ул. Московская, 12 ИНН 5752003445 Товары – компьютеры, количество – 120 шт., цена – 24 000 руб., страна происхождения – Россия. Дополнительные условия по договору – авансовые платежи в размере 100 % стоимости реализуемого товара. Реквизиты покупателя: Адрес: г. Курск, ул. Ленина, 50, ИНН 5757344542
Методические указания к выполнению заданий.
Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: 1) наименование документа; 2) дата составления документа; 3) наименование экономического субъекта, составившего документ; 4) содержание факта хозяйственной жизни; 5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; 6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование
должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события; 7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. В первичном учетном документе допускаются исправления. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 1

ЦЕЛЬ:
научиться заполнять бухгалтерские документы и вести их приемку, проверку и обработку
Задание № 1.

Требуется:
1. На основе имеющихся данных составить первичные документы, выполнить их контировку. 2. Отразить в журнале хозяйственных операций. 3. Осуществить классификацию документов по их назначению.
Исходные данные:
Наименование организации: ООО «Прометей» Юридический адрес: 302000 ул. Октябрьская, д.50 Банк: Филиал ОАО Банк «Менатеп СПБ» в г. Орле Расчетный счет: 40702810300090000525 БИК: 40702810300090000521 Корреспондентский счет: 30101810600000000770 Руководство организации: Директор Сухов Н.П., Главный бухгалтер Иванова З.И.
Кассовые операции организации за текущий месяц

№

п/п

Дата

№

доку-

Содержание операции

Сумма,

руб.
1 6.11 14 Кассиром Сидоровой М.И. получены с расчетного счета в кассу денежные средства на выплату заработной платы производственному персоналу и хозяйственные нужды по кассовому чеку № 153101 80 000 2 6.11 22 Выдана заработная плата работникам за октябрь: Киселеву Петрову Сидоровой Лапину 14 000 12 000 10 000 7 000
Синицыну Васиной 9 000 8 000 3 7.11 28 Выданы из кассы денежные средства менеджеру Васиной на командировочные расходы согласно приказу № 14 от 5 ноября 12 000 4 7.11 15 Поступили в кассу денежные средства от покупателей за отгруженные товары согласно счету – фактуре № 36 от 27 октября 30 000 5 7.11 29 Выданы из кассы денежные средства кассиру Сидоровой на хозяйственные нужды согласно распоряжению директора № 18 от 7 ноября 2 000 6 7.11 30 Сдана из кассы в банк выручка, поступившая от покупателей, и зачислена на расчетный счет 25 000 7 7.11 48 Перечислены с расчетного счета денежные средства ОАО «Прометей» за аренду помещения в октябре, в том числе НДС 4 000 руб. 24 000 8 7.11 31 Оплачена из кассы задолженность городской телефонной станции за услуги связи в октябре, согласно счету – фактуре № 35 от 30 октября, в том числе НДС 600 руб. 3600 9 7.11 16 Поступили в кассу денежные средства от Киселева в погашение задолженности по подотчетным суммам 500 10 7.11 17 Поступили в кассу денежные средства от Сидоровой в погашение недостачи денежных средств, выявленной в процессе инвентаризации кассы, акт инвентаризации № 1 от 5 ноября 56 11 Составить отчеты кассира и определить остатки денежных средств в кассе организации на конец дня 6 ноября и 7 ноября
Методические указания к выполнению заданий.
Поступившие в бухгалтерию документы до записи в учетные регистры подвергаются
бухгалтерской обработке
, которая
проводится в три этапа:

на первом этапе
документы проверяют по существу, устанавливаются целесообразность и законность указанной в документе операции, определяются место и сумма данной операции. Может быть применен метод встречной проверки; 
второй этап
– производится формальная проверка документа, то есть определяется, выписан ли документ на бланках установленной формы, правильность заполнения всех реквизитов, имеются ли предусмотренные подписи должностных лиц, участвовавших в совершении операции и оформлении документов; 
третий этап
– проверенные и принятые документы подвергаются группировке, арифметической проверке, таксировке и контировке.
Группировка
представляет собой процесс учетной обработки документов, при котором происходит подбор в пачки, однородные по экономическому содержанию зафиксированных в них хозяйственных операций. Цель группировки – подготовить
сводные данные по движению отдельных видов имущества и обязательств за отчетный период, что упрощает ведение учета.
Арифметическая проверка
позволяет контролировать арифметические подсчеты итогов, правильность отражения количественных и стоимостных показателей.
Таксировка
– перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный. Проводится в первичном документе путем умножения соответствующего количества на цену.
Контировка
– совершение в первичном документе бухгалтерской записи, то есть проставление корреспондирующих счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа. Это более высокий уровень работы с документами.
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 2

ЦЕЛЬ:
Научиться оформлять документацию бухгалтерской службы для передачи их на хранение в архив и составлять описи для передачи бухгалтерских документов в архивные органы
ЗАДАНИЕ 1

ТРЕБУЕТСЯ:
1. Оформить документацию бухгалтерской службы для передачи их на хранение в архив 2. Составить описи для передачи бухгалтерских документов в архивные органы
Исходные данные:
Первичные документы оформленные в предыдущей практической работе.
Методические указания к выполнению заданий.
В дело группируются документы одного периода – месяца, квартала, календарного года, кроме переходящих дел (например, личные дела). При наличии в деле документов за несколько месяцев документы помесячно разделяются листами бумаги с указанием месяца. Приложения к документам, независимо от даты их утверждения или составления, присоединяются к документам, к которым они относятся. Документы в отчетах необходимо располагать в определенной последовательности. Например, документы отчета о финансовой деятельности организации, состоящие из баланса, объяснительной записки и приложений к нему, располагаются в таком порядке: объяснительная записка к отчету, затем баланс и в конце – приложения. Лицевые счета сотрудников по заработной плате группируются в самостоятельные дела и располагаются в них в алфавитном порядке фамилий.
Папки с документами переплетаются. На титульном листе указываются наименование организации, название и порядковый номер в деле с начала года, отчетный период, номер ведомости, общее количество листов в деле, срок хранения дела.
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 3

ЦЕЛЬ:
Научиться разрабатывать рабочий плана счетов организации
ЗАДАНИЕ 1

ТРЕБУЕТСЯ:
1. Разработать рабочий план счетов
Исходные данные:
Мебельная фабрика «Уют» имеет основное производство в составе двух участков (швейного и сборочного), вспомогательное производство (транспортный цех), размещенные в зданиях. Производство укомплектовано необходимым оборудованием, силовыми машинами, инструментами, производственным и хозяйственным инвентарем. Транспортный цех обеспечен автомобилями для внутреннего применения и для доставки материально – производственных запасов, необходимым запасом запчастей. В коммерческом банке открыты расчетный и валютный счета для ведения расчетов с поставщиками, покупателями, бюджетом по налогам и внебюджетными фондами по отчислениям от оплаты труда и для текущих расчетов. На фабрике расчетные операции в пределах лимита производятся через кассу. Учет затрат на производство ведется по видам продукции (диван – кровать, кресло). Общепроизводственные расходы учитываются в целом по цеху основного производства без деления по участкам. Для персонала предусмотрены талоны на бесплатное питание, проездные билеты на общественный транспорт. Фабрика работает с десятью поставщиками материалов в номенклатуре:  доски дубовые  клей столярный  лак спиртовой  гвозди мебельные в ассортименте  фурнитура в ассортименте  ткань обивочная в ассортименте и другие виды. В составе покупателей готовой продукции пять отечественных и один иностранный хозяйствующие субъекты. Реализация продукции ведется без посредников. Исходя из учетной политики для целей налогообложения фабрика «Уют» является налогоплательщиком, представляющим Налоговые декларации в обычном режиме. В коллективе трудятся рабочие различных категорий и квалификации и обслуживающий персонал, работники управленческих служб. Расчеты по оплате труда производятся через отделение банка посредством зачисления заработка на лицевые счета сотрудников мебельной фабрики.
Предприятие формирует резервный капитал и добавочный капитал, ведет учет доходов и расходов. Мебельная фабрика учитывает при возникновении дефицита оборотных средств привлекать заемные источники финансирования.
Методические указания к выполнению заданий.
Рабочие планы счетов организаций сферы материального производства содержат, как правило, счета из всех разделов типового Плана счетов: I. Основные средства и другие долгосрочные вложения; II. Производственные запасы; III. Затраты на производство; IV. Готовая продукция, товары и реализация; V. Денежные средства; VI. Расчеты; VII. Финансовые результаты и использование прибыли; VIII. Капитал и резервы; IX. Кредиты и финансирование; X. Забалансовые счета. В рабочие планы счетов организаций в зависимости от осуществляемых ими видов деятельности и производственной структуры включают определенные типы специфических счетов. Например, организации по производству промышленной продукции используют в обязательном прядке счета по учету затрат на производство и реализации готовой продукции, предназначенные для обобщения информации:  о затратах основного производства, продукция которого явилась целью создания предприятия (металлургическое производство, машиностроительные предприятия, полиграфическая продукция, швейные изделия и т.д.), - счет 20 "Основное производство";  о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства на предприятиях, ведущих их обособленный учет, - счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства";  о расходах по обслуживанию основного и вспомогательных производств организации (так называемые "цеховые" расходы по содержанию производственного оборудования, оплате труда производственного персонала и т.д.) - счет 25 "Общепроизводственные расходы";  об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом (расходы по содержанию административно - управленческого персонала, по эксплуатации и ремонту основных средств управленческого и общехозяйственного назначения и т.д.) - счет 26 "Общехозяйственные расходы";  о расходах, связанных с реализацией (сбытом) продукции, - счет 43 "Коммерческие расходы";
 о выпущенной продукции (сданных работах и оказанных услугах) и для выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной (плановой) себестоимости - счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Данный счет используется организациями при необходимости;  о наличии и движении готовой продукции - счет 40 "Готовая продукция";  о затратах, связанных со строительством хозяйственным способом, - счет 30 "Некапитальные работы". Данный счет используют действующие предприятия - застройщики. Организации, осуществляющие торговую, снабженческо - сбытовую и закупочную деятельность, включают в свой рабочий план счетов следующие счета для обобщения информации:  о наличии и движении товарно - материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, - счет 41 "Товары";  о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в предприятиях розничной торговли, если их учет ведется по продажным ценам, - счет 42 "Торговая наценка";  о расходах, связанных с заготовлением и доставкой товаров (кроме стоимости самих товаров), - счет 44 "Издержки обращения". Указанные организации при отсутствии деятельности по производству промышленной продукции не ведут производственные счета 20, 25, 26, 43 и др. Организации отраслей сферы материального производства: промышленности, строительства, сельского хозяйства, транспорта, связи, торговли и общественного питания и др. при необходимости включают в рабочий план счетов счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг производствами и хозяйствами, деятельность которых не связана с основной производственной деятельностью организации. К таким производствам и хозяйствам относятся состоящие на балансе организации:  жилищно - коммунальные хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий и т.п.);  столовые и буфеты;  детские дошкольные учреждения;  дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно - просветительного назначения и др. Производственные предприятия при осуществлении ими собственного строительства подрядным или хозяйственным способом включают в рабочий план счетов следующие счета для обобщения информации:  о наличии и движении оборудования (технологического, энергетического и производственного), приобретаемого за счет средств на строительство и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений, - счет 07 "Оборудование к установке";  об инвестициях и капитальных затратах застройщика в строительство и приобретение объектов основных средств - счет 08 "Капитальные вложения";
 о наличии и движении строительных материалов, приобретаемых для нового строительства, реконструкции и капитального ремонта действующих предприятий, - счет 10, субсчет 8 "Строительные материалы";  о наличии и движении собственных средств, образованных за счет прибыли организации, - счет 88, субсчета "Фонды накопления" и "Фонд социальной сферы";  о наличии и движении привлеченных средств на финансирование капитальных вложений (бюджетных, средств долевого участия других организаций и физических лиц и др.) - счет 96 "Целевые финансирование и поступления". При осуществлении организациями различных видов деятельности (промышленность, строительство, сельское хозяйство, торговля и др.) рабочий план счетов должен быть составлен с использованием синтетических счетов, характерных для каждого из этих видов. Если другие виды деятельности носят вспомогательный характер (например, если строительная организация имеет в своей структуре обособленное подсобно - вспомогательное производство по изготовлению раствора и бетона), то учет по этому производству ведется либо как и в основном производстве, либо с применением методических рекомендаций, разработанных для других соответствующих отраслей. В этом случае в рабочий план счетов вводятся специфические для данной отрасли счета. Ниже приводится рекомендуемый порядок составления рабочего плана счетов строительно - монтажной организации. Рабочий план счетов организации представляет собой перечень синтетических счетов бухгалтерского учета в последовательности, предусмотренной типовым Планом счетов. При компьютеризации бухгалтерского учета в подрядных строительно - монтажных организациях может быть принят восьми - девятизначный код синтетического и аналитического учета. Общая структура кода каждого счета может быть построена на принципах позиционной системы кодирования, где:  первые два знака отведены для обозначения номера синтетического счета в соответствии с типовым Планом счетов;  третий знак предназначен для кодирования субсчета или другого аналитического счета согласно типовому Плану счетов с учетом дополнительных субсчетов, введенных самой организацией;  последующие 5 - 6 знаков (с 4 по 8 или 9) используются для детализации группировки аналитического учета. Код аналитического учета устанавливается организацией исходя из экономической сущности синтетического счета и отражаемых на этом счете хозяйственных операций. Числовое значение кода устанавливается в зависимости от технических возможностей применяемой бухгалтерской программы. Необходимо отметить, что при широкой компьютеризации бухгалтерского учета возможности бухгалтерских программ в этом плане достаточно велики. Рассмотрим на примере отдельных групп синтетических счетов строительно - монтажной организации возможные варианты построения кодов аналитического учета. Код аналитического учета по счету 01 "Основные средства" исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 может содержать такие показатели:
 отрасль основных средств (промышленность, строительство, торговля, жилищное хозяйство и др.);  вид основных средств (здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности др.);  код материально - ответственного лица. Пример. Построение кодов счетов по учету затрат на производство. Код счета 20 "Основное производство" может быть построен следующим образом: 20 3 45 67 89, где 3-й знак отводится для субсчета - 1 "Фактическая себестоимость работ, выполненных собственными силами", 2 "Выполненные субподрядчиками законченные комплексы строительных работ"; 4 и 5-й знаки - статьи затрат: 11 - материалы, 12 - оплата труда рабочих основного производства, 13 - расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов, 14 - накладные расходы; 6 и 7-й знаки - код подразделения (стройучастка, прораба, мастера и др.); 8 и 9-й знаки - код строительного объекта. При наличии у организации подсобно - вспомогательных производств счет 23 "Вспомогательные производства" может быть построен следующим образом: 23 3 45 6789, где 3-й знак отводится для вида производства: 1 - растворо - бетонный узел (РБУ), 2 - цех по производству железобетонных и бетонных изделий (ЖБИ), 3 - кирпичный завод, 4 - карьер по добыче нерудных материалов (песка, гравия и др.), 5 - мехмастерская, 6 - столярная мастерская, 7 - лесопильное производство, 8 - передвижная электростанция, 9 - кислородная станция; 4 и 5-й знаки - статья затрат: 11 - материалы, 12 - оплата труда рабочих основного производства, 13 - расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов, 14 - накладные расходы; 6 - 9-й знаки - объект аналитического учета (заказ, вид продукции и др.). При наличии у организации собственных или арендованных строительных машин и механизмов или использовании услуг механизмов сторонних специализированных организаций (управлений механизации) применяется счет 25 "Общепроизводственные расходы", код которого может быть построен следующим образом: 250 45 6789, где 4 и 5-й знаки - статьи затрат: 11 - эксплуатационные материалы, 12 - топливо, 13 - горюче - смазочные материалы, 14 - электроэнергия, 15 - вспомогательные материалы, 16 - основная зарплата рабочих, занятых управлением и обслуживанием строительных механизмов, 17 - амортизационные отчисления, 18 - арендная плата за пользование машинами и механизмами, 20 - затраты на техническое обслуживание и ремонт (расшифровать по статьям), 30 - затраты на перебазирование машин и механизмов, 40 - затраты на содержание рельсовых и безрельсовых путей, 50 - затраты по перевозке материалов и строительных конструкций в пределах стройплощадки (расшифровать по статьям), 60 - прочие расходы, 70 - накладные расходы; 6 и 7-й знаки - подразделение (код механизма).
На счете 26 "Общехозяйственные расходы" учитываются накладные расходы строительно - монтажных организаций. Структура кода данного счета может быть построена следующим образом: 26 3 4 56 78, где 3-й знак - субсчета: 1 - накладные расходы основного производства, 2 - накладные расходы вспомогательного производства; 4-й знак - группа расходов (номер раздела по Перечню накладных расходов - Приложение N 1 к Типовым методическим рекомендациям по планированию и учету себестоимости строительных работ (утв. Минстроем России 04.12.1995 N БЕ-11-260/7, в ред. от 14.08.1997 N ВБ12-185/7): 1 - административно - хозяйственные расходы, 2 - расходы по обслуживанию работников строительства, 3 - расходы на организацию работ на строительных площадках, 4 - прочие накладные расходы, 5 - затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы; 5 и 6-й знаки - расшифровка групп расходов (номер статьи согласно Перечню накладных расходов - Приложение N 1 к Типовым методическим рекомендациям по планированию и учету себестоимости строительных работ); 7 и 8-й знаки - код подразделения (стройучастка, прораба, мастера и др.). Аналитические коды счетов по учету готовой продукции, товаров и реализации могут быть построены по следующей номенклатуре:  код материально - ответственного лица;  код принадлежности продукции (работ, услуг) к льготной (в части налога на прибыль, НДС и т.д.);  вид или статья расходов (например, для счета 43 "Коммерческие расходы" и др.);  регистрационный номер счета (например, для счета 45 "Товары отгруженные" в случае его применения). По разделе V типового Плана счетов "Денежные средства" код аналитического учета может быть построен с применением признаков вида и источника средств, номера и регистрационного документа и других необходимых признаков. Аналитические коды счетов по учету расчетов могут быть сформированы с использованием номера лицевого счета дебитора или кредитора (поставщика или подрядчика, покупателя или заказчика), регистрационного номера документа, объекта учета и др. По расчетам с персоналом по оплате труда, по подотчетным суммам могут быть использованы номер лицевого счета, табельный номер работника, номер документа (например, авансового отчета) и др. По разделу "Финансовые результаты и использование прибыли" коды аналитического учета могут содержать:  шифр отдела, службы, подразделения;  статью прибыли (убытка);  статью операционных и внереализационных доходов и расходов;  статью использования прибыли и др. Аналитические коды счетов по учету капиталов и резервов, кредитов и финансирования могут содержать коды источников, виды фондов, виды целевого назначения кредитов и т.д.
Практическая работа № 4


Цель работы
: научиться оформлять приходный и расходный кассовый ордер, платежную ведомость, отчет кассира, кассовую книгу, оформлять записи в бухгалтерском учете по операциям, связанные с поступлением и расходованием денежных средств в кассе, заполнять учетные регистры.
Задание 1.
Оформите записи в бухгалтерском учете по следующим операциям, связанным с поступлением и расходованием денежных средств в кассе. Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дт Кт Отражена сумма наличных денежных средств, поступившая с расчетного счета в кассу Отражена сумма наличных денежных средств, поступивших от покупателей и заказчиков в кассу Отражены излишне выданные суммы по заработной плате работников, возвращенные в кассу. Отражены неизрасходованные суммы денежных средств, возвращенные подотчетными лицами в кассу. Отражена сумма взносов (вкладов), внесенные учредителями в уставный капитал организации наличными денежными средствами, поступившими в кассу. Отражено погашение задолженности наличными денежными средствами перед поставщиками и подрядчиками. Отражена сумма наличных денежных средств, выданных сотрудникам заработная плата. Отражена сумма наличных денежных средств, выданных под отчет работникам. Отражено погашение задолженности перед работниками по оплате труда. Получены наличные в кассу с расчетного счета Сдано из кассы на расчетный счет Поступила в кассу иностранная валюта с валютного счета Получена выручка в кассу
Задание 2.
Заполнить расходный кассовый ордер, приходный кассовый ордер. А)12 марта 2012 года в организацию ООО «Меркурий» с расчетного счета по чеку АФ № 4251687 поступили денежные средства на выдачу заработной платы в размере 150000 рублей. Кассир : Анисимова Н.П. Гл.бухгалтер : Никифорова Л.Н. Руководитель: Ларин О.И. Порядковый номер документа -45. Б)12 марта 2012 года в организации ООО «Меркурий» были выдана заработная плата за февраль 2012 года Ивановой Надежде Николаевне в размере 10000 рублей . Кассир : Анисимова Н.П. Гл.бухгалтер : Никифорова Л.Н. Руководитель Ларин О.И.
Порядковый номер документа -46. В) 12 марта 2012 года в организации ООО «Меркурий» были выданы подотчетному лицу Маниной И.А. на командировочные расходы денежные средства в размере 200 рублей . Кассир : Анисимова Н.П. Гл.бухгалтер : Никифорова Л.Н. Руководитель Ларин О.И. Порядковый номер документа -47. Г) 12 марта 2012 года в организацию ООО «Меркурий» поступили денежные средства за реализованные товары в размере 45000 рублей от Мишина Анатолия Николаевича. Основание: накладная № 65 от 13 марта 2010 года. НДС составляет 5000 рублей. Кассир : Анисимова Н.П. Гл.бухгалтер : Никифорова Л.Н. Порядковый номер документа -48. Д) 12 марта 2010 года в организацию ООО «Меркурий» поступили денежные средства от подотчетного лица Лариной Н.С.в размере 450 рублей. Кассир : Анисимова Н.П. Гл.бухгалтер : Никифорова Л.Н. Порядковый номер документа -49.
Методические указания к выполнению заданий
. Для учета документов и кассовых операций на предприятии используют приходные и расходные кассовые ордера. Приходный кассовый ордер (форма № КО-1) — документ, используемый для оформления поступления в кассу предприятия наличных денежных средств. Соответственно, расходный кассовый ордер (форма № КО-2) — документ, с помощью которого оформляют все перемещения денежных средств из кассы (выдача заработной платы, денег под отчет сотрудникам, сдача наличности в банк, выплаты поставщикам или учредителям и т. д.). Как оформлять приходный и расходный кассовые ордера? В бланках приходно-кассовых ордеров, при заполнении вручную, разборчиво указывают следующее:  реквизиты предприятия, филиала, коды по ОКПО;  регистрационный номер, дата заполнения приходного или расходного кассового ордера;  номера корреспондирующего счета и субсчета;  сумма наличности, поступившая в кассу или изъятая из нее, в том числе НДС;  ФИО работника организации, который передал денежную наличность;  основание для выдачи кассового ордера;  номер и дата заполнения документов, которые прилагаются к ордеру. Указывая цели расхода, обычно используют следующие корреспондирующие счета: 51-й — расчетный счет организации; 60-й — расчеты с поставщиками, подрядчиками; 70-й — оплата труда персонала; 71-й — расчеты с подотчетными лицами. А)Правила заполнения Приходного кассового ордера Сверху указывается наименование организации и ее структурное подразделение( в случае отсутствия такового, ставится прочерк). Согласно журналу регистрации КО-3, указывается номер приходного кассового ордера. Нумерация идет с начала года по порядку.
«Дата составления» ставится в таком формате: ДД.ММ.ГГГГ (например, 01.12.2011). Дата составления ПКО является датой оприходования денег. Графы "Дебет" и "Кредит" заполняет бухгалтер. В графе "Сумма, руб. коп." указывается денежная сумма (цифрами), вносимая в кассу. В случае, если организация применяет систему кодирования, в графу "Код целевого назначения" вносится код использования денег. Если денежные средства принимаются от работника предприятия, то в графе «Принято от___» указываются его ФИО в родительном падеже, а если от сторонней организации, то "Название организации через ФИО". "Основание" – показывается содержание финансовой операции. В строке "Сумма" указывают сумму, принимаемую в кассу. Рубли пишутся с начала строки прописью, а копейки цифрами. В случае, если в строке осталось свободное место, ставится прочерк. В строке "В том числе" указывается сумма НДС цифрами, или запись "без налога (НДС)". "Приложение" перечисляются первичные документы, прилагаемые к ордеру. Квитанция к ПКО заполняется также, как ордер. Приходный кассовый ордер визирует главный бухгалтер или лицо, уполномоченное приказом. ПКО регистрируются в журнале КО-3. Приложенные к ним документы погашают штампом "Получено" с указанием даты. Пример приходного кассового ордера Б)Правила заполнения Расходного кассового ордера По расходному кассовому ордеру (РКО) производится выдача денежной наличности из кассы. Имеет унифицированную форму- форма № КО-2. Выдача денег по расходному кассовому ордеру возможна только после предъявления документа, удостоверяющего личность получателя. Он, в свою очередь, пишет расписку шариковой ручкой с синей или черной пастой или чернилами в получении денежных средств, с указанием суммы прописью (копейки указываются цифрами). При отсутствии
расписки в расходном кассовом ордере, выданная денежная наличность из кассы считается недостачей, а это чревато денежными взысканиями с кассира. В строке «Организация» указывается полное наименование организации, которое выдает из кассы денежные средства и его код по ОКПО. Если выдача денег производится в структурном подразделении организации, то необходимо заполнить поле «Структурное подразделение» (а именно- наименование). В противном случае ставится прочерк. В графах бланка расходного кассового ордера «Номер документа» и «Дата составления» указываются порядковый номер расходного кассового ордера и дата выдачи денег из кассы. В графе бланка расходного кассового ордера «Код структурного подразделения» указывается обособленные подразделения предприятия согласно кодам, которые им присвоены. В графе бланка расходного кассового ордера «Корреспондирующий счет» прописывается счет в дебет которого относится денежная сумма, выдаваемая из кассы. В графе «Код аналитического учета» указывается код по системе аналитического учета. В графе бланка расходного кассового ордера «Кредит» указывается счет 50 (т.к. деньги выдаются из кассы). В графе «Сумма» цифрами указывается сумма выданных денежных средств. Графа «Код целевого назначения» заполняется в случае, когда деньги выдаются в порядке целевого финансирования (это ориентировано для некоммерческих организаций). Далее в графе бланка расходного кассового ордера «Выдать» указывается ФИО лица (физического или юридического), которому выдается денежная сумма из кассы. В графе «Основание» указывается содержание операции по выдаче денег (к примеру: «сдана выручка в банк», «выдано в подотчет» и пр.). В строке расходного кассового ордера «Сумма» с заглавной буквы прописью указывается сумма выданных денег (копейки прописываются цифрами), пустое место прочеркивается. В «Приложение» указываются все реквизиты приложенных документов (наименование, номер и дата составления), на основе которых выдается денежная сумма из кассы (к примеру: заявление сотрудника, расчетно-платежная ведомость и т.д.). В строке бланка расходного кассового ордера «Получил» лицо, получаемое деньги, пишет полученную сумму прописью, пустое место прочеркивается. В строке бланка расходного кассового ордера «По» указываются реквизиты документа, удостоверяющие личность получателя. Форма выписывается сотрудником бухгалтерии в одном экземпляре, подписывается руководителем предприятия, главным бухгалтером и уполномоченным лицом. КО-2 регистрируется в журнале по форме КО-3 (журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров). Пример заполнения расходного кассового ордера

Задание № 3
Заполнить расчетно-платежную ведомость № 18 по условию задачи. Условие задачи: 13 марта 2012 года в организацию ООО «Меркурий» была выдана заработная плата за февраль 2012 года следующим работникам: 1. Иванову А.М- 10000 рублей 2. Митрофанову И.П- 5000 рублей 3. Петрову А.М.-8000 рублей 4. Лазареву М.И.- 7000 рублей 5. Мишину П.Н.-9000 рублей 6. Никифорову А.Н- 11000 рублей. Не выдана заработная плата Лапшову К.Н.- 10000 рублей. В дальнейшем депонирована. Срок оплаты: 13.03.2012 года по 16.03.2012 года Кассир : Анисимова Н.П. Гл.бухгалтер : Никифорова Л.Н. Руководитель: Ларин О.И. Проверила платежную ведомость гл.бухгалтер – 13.03.2012 года.
Методические указания по выполнению задания
Выдача денег из кассы может быть не только на основании расходного кассового ордера, но и на основании расчетно-платежной ведомости. Данную ведомость бухгалтер
оформляет при выдаче сотрудникам организации заработной платы. Имеет унифицированную форму № Т-49, составляется в момент выплаты заработанной платы, то есть является первичным документом. Кстати говоря, организация сама вправе выбрать, какую ей использовать форму ведомости: расчетно-платежная (форма № Т-49), платежная ведомость (форма № Т-53) или расчетная (форма Т-51). Если же организация применяет расчетно-платежную ведомость, то другие документы по формам № Т-53 и № Т-51 не составляются. Ведомость формы № Т-49 составляется каждый месяц в бухгалтерии в единственном экземпляре. Правила оформления расчетно-платежной ведомости: Расчетно-платежная ведомость: титульный лист В строке «Наименование организации» указываем название предприятия (полное или сокращенное, как предусмотрено в уставных документах предприятия). Если предприятие имеет свои структурные подразделения, в которых производят отдельно расчет по заработанной плате (к примеру, торговая точка или отдел гипермаркета), то в строке «Структурное подразделение» прописывается название структурного подразделения согласно уставным документам предприятия. В противном случае ставят прочерк. Свой код Общероссийского классификатора предприятий и организаций (ОКПО) предприятие указывает в графе «Код по ОКПО». В строке «В кассу для оплаты в срок с» расчетно-платежной ведомости указывается период, в течение которого производится выплата денег. В строке «Сумма» прописью, с заглавной буквы указывается сумма, подлежащая к выплате сотрудникам предприятия или структурного подразделения (копейки указываются цифрами или ставится прочерк), затем ещё раз указывается сумма, только цифрами. Эта сумма есть итоговая сумма по графу 21. В графе «Руководитель организации» расчетно-платежной ведомости указывается занимаемая им должность (к примеру, директор), расшифровка подписи (фамилия и инициалы) и обязательно подпись после оформления документа. Аналогично и для графы «Главный бухгалтер». Под графой «Главный бухгалтер» указывается дата, аналогичная графе «Дата составления» ведомости. «Номер документа» указывается любой, но для удобства рекомендуется ставить порядковые номера. В графе «Отчетный период» в основном указываются даты «с» первого числа «по» последнее соответствующего календарного месяца. Переходим к табличной части документа расчетно-платежной ведомости В графе 1 по порядку прописываются номера, последний номер должен быть равен количеству сотрудников в штате. В графе 22 расчетно-платежной ведомости указывается весь списочный состав сотрудников, с которыми на предприятии были заключены трудовые договоры. Графы 2, 3, 4 расчетно-платежной ведомости заполняются на основании сведений личной карточки работника (форма № Т-2). Графы 5, 6, 7 расчетно-платежной ведомости заполняются на основании сведений, которые указаны в форме № Т-13 «Табель учета использования рабочего времени». В разделе «Начислено за текущий месяц (по видам оплат)» в соответствующих графах (8- 13) указывается сумма начислений заработанной платы рабочему (графа 8) и отдельно начисления, которые были получены работником, но не связаны с выполнением каких- либо обязанностей, предусмотренных в трудовом договоре (графа 9 «Оплата служебной командировки», графа 10 «Пособие по временной нетрудоспособности», графа 11 «Оплата очередного отпуска» и др.). В графе 14 «Всего» указывается итоговая сумма для каждой строки, полученная сложением всех данных в графах 8-13.
В разделе «Удержано и зачтено» отражаются суммы, которые удерживаются из заработанной платы (обязательные удержания и удержания по заявлению сотрудника или по инициативе администрации). Это графы 15-18. Могут быть «Налог на доход» (графа 15), который равен 13% от итоговой суммы начислений (графа 14), «Аванс» (графа 16), который выплачивается за первую половину текущего месяца и другие суммы удержаний (суммы погашения займа, удержания по исполнительным листам и др.). В графе 19 расчетно-платежной ведомости указывается сумма, которую получатель денежных средств задолжал перед предприятием. Далее вычисляем следующую разность для каждой строки: сумма чисел из графов 14 и 19 минус сумма чисел из графов 15-18. Положительную разность записываем в графе 21, отрицательную – в графе 20. По каждой графе в нижней строке подводится итоговая сумма. Итоговая сумма по графе 21 переносится в строку «Сумма». После оформления ведомость передается кассиру на проверку правильности её оформления. Если ведомость оформлена неправильно, она передается обратно в бухгалтерию. Если ведомость оформлена правильно, кассир согласно ей может приступать к выдаче денег сотрудникам. Он оформляет РКО на общую сумму, которая по ведомости будет выплачиваться (строки «Расходный кассовый ордер №» и дата составления). В графе 23 расчетно-платежной ведомости сотрудник напротив своей фамилии ставит свою роспись, если деньги выплачены ему. Если какому-либо сотруднику не были выплачены деньги, то в этой графе кассир обязан прописать «Депонировано». Выплаты производит кассир или бухгалтер (указывается должность, подпись и её расшифровка как фамилия и инициалы). В строке «По настоящей платежной ведомости выплачена сумма» кассир прописью, а затем цифрами, указывает выплаченную сотрудникам итоговую сумму, соответственно в строке «и депонирована сумма» указывается итоговая депонированная сумма. Окончательным этапом составления расчетно-платежной ведомости является подпись главбуха и дата её засвидетельствования.
Задание № 4.
По условию задачи № 1 оформить листок кассовой книги (форма КО-4) Остаток на начало дня в кассе составляет 1000 рублей. Определите остаток денежных средств на конец дня.
Методические указания по выполнению задания:
Кассовая книга – документ, с помощью которого ведется учет кассовых операций по выдаче или принятию денежных средств. Книга ведется в одном экземпляре, используется стандартная форма КО-4. Книга можно вести как вручную, так и в электронном виде. Ведение кассовой книги вручную В этом случае книгу заводят на определенный период времени, в зависимости от количества операций. Каждый лист, который содержит кассовая книга, состоит из двух равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются.
Заполнять лист кассовой книги начинают после строки «Остаток на начало дня», а заканчивают в ячейках «Остаток на конец дня», после чего кассир и бухгалтер его подписывают. Отражать операции за несколько дней на одном листе не разрешается. Организация ведет только одну кассовую книгу. Пример оформления листа кассовой книги:
Задание № 5.
Оформить записи в бухгалтерском учете по операциям задания №1. Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма Дт Кт
Задание № 6.
Оформить журнал ордер № 1 и Ведомость № 1 по условию задания №2, №5.
Методические указания по выполнению задания
: ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 1 - учетный регистр для отражения кассовых операций, записанных по кредиту счета "Касса". Основанием для заполнения журнала ордера № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов. Прием и выдача денежных средств, оформление приходных и расходных документов, ведение кассовой книги, составление отчета о кассовых операциях осуществляются в порядке, установленном Положением о ведении кассовых операций предприятиями, учреждениями и организациями. Для учета отражаемых на счете N 50 "Касса" кассовых операций предназначены: на промышленных предприятиях журнал-ордер N 1, в строительных организациях - N 1-с, в
снабженческих и сбытовых организациях - N 1-сн с ведомостями к ним соответственно N N 1, 1-с и 1-сн. Записи в этих журналах-ордерах и ведомостях производятся итогами за день на основании отчетов кассира, подтвержденных приложенными к ним документами. При незначительном количестве кассовых документов допускается записи операций в регистры производить не ежедневно, а за 3 - 5 дней, в целом по нескольким отчетам кассира. В этом случае в графе "Дата" указываются начальные и конечные числа, за которые производятся записи, например: 1 - 3, 15 - 17 и т.д. Итоги за день (несколько дней) в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путем подсчета сумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете или приложенных к нему документах, согласно бухгалтерской разметке, предварительно проставляемой в отчете кассира или на документах. Остаток средств в кассе приводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца, для контроля и оперативных целей, используются данные об остатках средств, показанные в отчетах кассира.
Журнал – ордер № 1

За март 2012 по кредиту счета 50 «Касса» в дебет счетов

Дата

Итого

по

кредиту

12.03

13.03

Итого

Ведомость № 1

За март 2012 по дебету счета 50 «Касса» в кредит счетов

Сальдо на начало месяца -___________

Задание № 7
Оформить Главную книгу по условию задания №2, №6
Главная книга – счет 50
Месяц Обороты по дебету Итого по дебету Оборот по кредит у Сальдо дебет Кредит Сальдо на начало месяца_________________ январь феврал ь март
Дата

Итого

по

дебету

12.03

13.03

Итого


Задание № 8
Составить оборотно-сальдовую ведомость по счету 50 по условию задания №2, №6, №7.
Сальдовая оборотная ведомость за март_2012 года
Шиф р счета Наименование счетов Сальдо начальное Оборот за месяц Сальдо конечное Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 50 Касса
Задание № 8
На основании оборотно-сальдовой ведомости ( задание № 8) заполните раздел II «Оборотные активы» актива бухгалтерского баланса. Единица измерения –тыс.руб Актив Код показателя На начало отчетного периода На конец отчетного периода II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Денежные средства 260 ? ?
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 4

Цель работы
: научиться оформлять заявление об открытии счета, денежный чек, объявление на взнос наличными, платежное поручение, оформлять записи в бухгалтерском учете по операциям, связанные с поступлением и расходованием денежных средств на расчетном счете, обрабатывать выписку из банка, заполнять учетные регистры.
Задание 1.
Оформите записи в бухгалтерском учете по следующим операциям, связанным с поступлением и расходованием денежных средств в кассе. Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дт Кт Отражена сумма наличных денежных средств, поступившая с расчетного счета в кассу Отражено погашение суммы вклада, займа Отражено перечисление поставщиками различных сумм Отражено поступление денежных средств (платежей за отпущенную продукцию) от покупателей и заказчиков; отражены полученные авансы под поставку материальных ценностей, выполнение работ Отражено получение суммы краткосрочных кредитов и займов Отражено получение суммы долгосрочных кредитов и займов Отражено фактическое поступление сумм вкладов от учредителей в уставный капитал
Отражено поступление денежных средств с одного расчетного счета на другой Отражено погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками, отражены суммы выданных авансов (под поставки материальных ценностей, по оплате продукции, принятой по частичной готовности, и т.п.) Отражено погашение краткосрочных кредитов и займов со счетов в кредитных организациях Отражено погашение долгосрочных кредитов и займов со счетов в кредитных организациях Отражено поступление денежных средств в счет погашения задолженности по расчетам с бюджетом; отражено осуществление авансовых платежей по налогам и сборам Отражено фактическое перечисление отчислений по социальному страхованию (со счетов в кредитных организациях) Отражено погашение задолженности по выплате учредителям начисленных дивидендов от участия в организации Отражено внесение наличных денежных средств из кассы для зачисления их на валютный счет в банке
Задание 2.
По условию задачи оформите заявление на открытие расчетного счета. Условие задачи: Наименование организации: ООО «Лидер» Руководитель: Иванов Иван Константинович. Бухгалтер : Ануфриева Антонина Михайловна. Дата написания заявления : 01.02.2012 год. Форма заявления
ЗАЯВЛЕНИЕ НА ОТКРЫТИЕ СЧЕТА
(наименование предприятия, организации, учреждения - полное и точное) Просим открыть ______________________________________________________________счет в _______________ (расчетный, депозитный валютный, специальный банковский и пр.) (вид валюты) ___________________________________ на основании положений ГК РФ и нормативных документов Банка России, нам известных и имеющих обязательную силу.
_______________________________
(наименование должности руководителя) ____________________________ (подпись) ___________________________________ (Ф.И.О.)
Главный бухгалтер (при наличии)
____________________________ (подпись) ___________________________________ (Ф.И.О.) М.П. «_____»______________20____ г.
РАСПОРЯЖЕНИЕ БАНКА


Разрешаю открыть
_____________________________
счет в ______________________________
(тип счета) (вид валюты)
_________________________________________________________________________________________________
(наименование предприятия, организации, учреждения, № и дата договора) __________________________________________________________________________________________________
___________________________________________

<наименование должности руководителя Банка>
_________________________ (подпись) ___________________________________ (Ф.И.О.) «_____»______________200__г. Документы на открытие счета проверены ___________ _______________________ ________________________________ (должность) (подпись) (Ф.И.О.) «____»__________________200_г.
Счет(а) открыт(ы):

№ лицевого счета

№ лицевого счета
________________________________________________
<наименование должности работника, открывшего счета>
___________________ (подпись) _____________________________ (Ф.И.О.) «_____»______________20____ г.
Методические указания по выполнению задания
Для расчетно-кассового обслуживания каждое юридическое лицо открывает расчетный счёт в банке. Это основополагающий момент во взаимоотношениях между банком и его клиентом. В пункте 1 ст. 846 ГК РФ указано, что клиенту счет в банке открывается на основании договора банковского счета. Для открытия счета необходимо в банк предоставить следующие документы:  заявление об открытии счёта по форме 0401025;  документ о государственной регистрации юридического лица в соответствии с действующим законодательством (нотариально заверенная копия);  учредительные документы (нотариально заверенные копии);  свидетельство о постановке на учёт в налоговом органе (подлинный экземпляр);  карточка с образцами подписей и оттиска печати формы 0401026 (2 экземпляра);  документ, подтверждающий полномочия должностных лиц на распоряжение счётом. Этот документ предоставляется только в случаях, если в карточках с образцами подписей нотариусом не заверены полномочия должностных лиц. Следует отметить, что Заявление на открытие расчетного счёта заполняется рукой клиента и подписывается руководителем и главным бухгалтером. При отсутствии должности главного бухгалтера заявление подписывается ТОЛЬКО руководителем организации. Проставляется дата заполнения заявления. Подписи должностных лиц и печать на заявлении клиента на открытие счёта должны соответствовать образцам подписей и оттиску печати в карточке с образцами подписей. При изменении организационно-правовой формы юридического лица или в связи с реорганизацией (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) клиенту открывается новый счёт с представлением в банк полного комплекта документов, необходимым для открытия счёта.
При изменении наименования юридического лица, которое не вызвано реорганизацией, а также при изменении подчинённости филиала, представительства, в банк предоставляются только заявления клиента, уведомляющие об изменениях, документы, подтверждающие регистрацию изменений наименования предприятия и новая карточка с образцами подписей и оттиска печати. Номер счёта клиента в данном случае может не изменяться. После открытия расчетного счета любое юридическое лицо обязано предоставить в налоговый орган "Уведомление об открытии (закрытии) банковского счёта".
Задание 3.
Оформите денежный чек чековой книжки на выдачу заработной платы сотрудникам АФ № 235 456 на сумму 250000 рублей. Бухгалтер: Ануфриева Антонина Михайловна. Руководитель: Иванов Иван Константинович. Дата: 22.05.2012 год.
Методические указания по выполнению задания
Обычно в чековой книжке содержится 25 или 50 страниц, каждая из которых состоит из двух частей: собственно чека, подлежащего сдаче в банк, и корешка, который остается в организации. Денежная чековая книжка хранится у главного бухгалтера под ключом, а корешки оплаченных и испорченных чеков (а также сами испорченные чеки) должны храниться чекодателем не менее трех лет. Заполняется чек только от руки (шариковой ручкой или чернилами) и одним почерком (т.е. одним человеком). Заполняя лицевую сторону следует избегать ошибок и помарок, поскольку в данном случае чек будет считаться недействительным. Испорченные бланки должны оставаться в чековой книжке, подклеиваться к корешку и погашаться надписью "Испорчен". Наименование чекодателя, то есть владельца расчетного счета и чековой книжки, и номер его счета проставляются при получении книжки в банке от руки либо оттиском штампа организации одновременно на всех чеках. В строке "Чек... на..." указывается сумма (цифрами), на которую он выписывается. При этом свободные места впереди и после суммы рублей должны быть прочеркнуты двумя линиями. В следующей строке указываются место (в некоторых банках уже бывает заполнено) и дата выдачи чека. При этом дата выдачи указывается следующим образом: число (цифрами), месяц (прописью) и год (цифрами). После слова "Заплатите" вписываются фамилия, имя и отчество кассира (сотрудника), на которого выдается чек, в дательном падеже, а свободное место прочеркивается двумя линиями. В следующей строке указывается прописью сумма, которую следует получить по чеку. Сумма прописывается в строке без отступов (от самого края) и с заглавной буквы, свободное место прочеркивается двумя линиями. Отступ даже на несколько миллиметров не допускается. Слово "рублей" должно указываться вслед за суммой прописью без оставления свободного места. Если цифрами сумма в чеке была написана с использованием прочерка в графе для копеек, то запись суммы прописью заканчивается словом "рублей". Если использовалось обозначение "00 копеек", то его следует применять в сумме прописью: "Семнадцать тысяч четыреста рублей 00 копеек". Чек подписывают сотрудники организации-чекодателя, имеющие право первой и второй подписи, обязательно чернилами или шариковой ручкой.
Фамилии и подписи этих сотрудников должны быть зафиксированы в "Карточке с образцами подписей и оттиска печати". Обычно первая подпись принадлежит руководителю организации как распорядителю кредитов, а вторая - главному бухгалтеру. Чтобы не приостанавливать финансовую деятельность предприятия в их отсутствие, можно указать в карточке по две первых и две вторых подписи. Например: Первая подпись - директор, зам. директора. Вторая подпись - главный бухгалтер, зам. главного бухгалтера. В левом нижнем углу лицевой стороны чека ставится печать организации, оттиск которой также зафиксирован в карточке. Печать не должна заходить за границы предназначенного участка. На оборотной стороне в таблице указываются цели расхода получаемых денежных средств (в виде соответствующих им символов), а также ставятся подписи сотрудников организации-чекодателя (имеющих на то право). Далее следует подпись кассира (получателя средств) о получении на руки указанной в настоящем чеке суммы. Нижняя часть оборотной стороны предназначена для проставления отметок, удостоверяющих личность получателя. Бухгалтер, выписывающий чек, вписывает в соответствующие строки паспортные данные лица, которому доверено получать деньги по данному чеку в расходной кассе операционного отдела банка. Место под нижней горизонтальной чертой служит для пометок работников банка по проверке, распоряжению об оплате и непосредственно оплате наличных через расходную кассу операционного отдела банка. Корешок остается в чековой книжке, являясь подтверждением использования чека на определенную сумму. Лицевая сторона корешка заполняется при выдаче документа на руки кассиру организации. На ней указываются:  сумма к получению наличными в банке;  дата выдачи чека кассиру;  фамилия и инициалы кассира (получателя денежных средств). Лицевая сторона корешка должна быть подписана первой и второй подписью сотрудников организации-чекодателя, а также кассиром получателем, с проставлением даты получения. Кассир предъявляет заполненный чек операционисту банка, который проверяет его достоверность (правильность оформления). Если замечаний по оформлению нет, операционист вырезает контрольную марку в правом верхнем углу и отдает ее получателю, а сам чек передает для оплаты в кассу банка. Получатель денег предъявляет кассиру банка документ, удостоверяющий личность, отдает контрольную марку и называет общую сумму к получению. Кассир банка сверяет названную сумму с указанной в чеке. Затем приклеивает контрольную марку на специальное место на лицевой стороне чека и выдает наличные получателю, который, в свою очередь, проверяет выданную сумму здесь же в расходной кассе банка. Порядок получения наличных с расчетного счета в разных банках может различаться. В некоторых банках следует заказать наличные заранее лично или по телефону, в других банках чек надо сдать операционисту накануне получения денежных средств. Полученные в банке деньги приходуются в кассу организации приходным кассовым ордером (ПКО), после чего на оборотной стороне корешка чека проставляются номер и дата ПКО. Эта отметка подписывается главным бухгалтером. Особо следует обратить внимание на следующие моменты:
 на корешке чека, в ПКО, его квитанции и в кассовой книге должна быть одна и та же дата;  первая и вторая подписи на лицевой и оборотной сторонах чека должны быть одни и те же.  в реквизите "сумма прописью" свободные места впереди и после суммы рублей должны быть обязательно прочеркнуты двумя линиями.  сумма прописью должна начинаться обязательно в самом начале строки. Слово "рублей" должно указываться вслед за суммой прописью без оставления свободного места.  чек подписывается чекодателем обязательно чернилами или шариковой ручкой.  подписание чека до заполнения всех его реквизитов категорически запрещается.  одновременно с составлением чека должны быть заполнены все реквизиты корешка чека.  корешки оплаченных и испорченных чеков, а также испорченные чеки чекодатель обязан хранить не менее трех лет.  владелец счета обязан при закрытии счета возвратить учреждению банка чековые книжки с оставшимися неиспользованными корешками и чеками при заявлении, с указанием №№ чеков. Пример заполнения банковского чека
Задание 4.
Оформите по условию задачи объявление на взнос наличными.
Условие задачи: 03.01.2012 года организация ООО «Лика» внесла на расчетный счет наличные денежные средства в размере 12000 рублей. Источник поступления денежных средств- выручка от реализации продукции. Кассир- Иванова Марина Сергеевна. Сведения об организации: ИНН 5226000453 КПП-522601001 расчетный счет № 40503810656866142468 Банк :Волго-Вятский СБ РФ г.Н-Новгород Пильнинский д.о. 4356/61 Сергачский ОСБ БИК 042202603 Банк – получатель: Волго-Вятский СБ РФ г.Н-Новгород Пильнинский д.о. 4356/61 Сергачский ОСБ БИК 042202603
Методические указания по выполнению задания
С помощью данного объявления организациями оформляется внесение наличных денег из кассы на собственный расчетный (текущий) счет в обслуживающий банк. Положением Банка России от 24 апреля 2008 г. № 318-П утвержден бланк объявления на взнос наличными (форма по ОКУД 0402001), который помимо объявления также содержит ордер и квитанцию о приеме кредитным учреждением денежных средств от организации. Объявление на взнос, заполнение которого возлагается на бухгалтера организации или работника банка, оформляется от руки, либо при помощи компьютера, с сохранением всех реквизитов бланка. При этом в объявлениях могут обозначаться штампами такие реквизиты как: владелец счета, номер счета и название банка. Исправления и помарки не допускаются! Стоит обратить внимание, что при заполнении объявления:  в качестве даты взноса указывается фактическая дата представления денег в банк.  источники поступления наличных денежных средств должны быть указаны в соответствующих графах как прописью, так и в виде кода. Основные коды (символы) источников поступления: 02 Поступления торговой выручки от продажи потребительских товаров независимо от каналов их реализации; 05 Поступления выручки пассажирского транспорта; 08 Поступления квартирной платы и коммунальных платежей; 09 Поступления выручки зрелищных предприятий; 11 Поступления выручки от предприятий, оказывающих прочие услуги; 12 Поступления налогов и сборов; 15 Поступления от реализации недвижимости; 16 Поступления на счета по вкладам граждан (кроме Сберегательного банка Российской Федерации); 17 Поступления от предприятий Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации; 18 Поступления от учреждений Сберегательного банка Российской Федерации; 19 Поступления на счета граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; 20 Поступления наличных денег от реализации государственных и других ценных бумаг (кроме Сберегательного банка Российской Федерации) 28 Возврат заработной платы и других приравненных к ней выплат; 30 Поступления наличных денег в кассы кредитных организаций от валютно-обменных операций с физическими лицами; 32 Прочие поступления.
Проверка правильности заполнения объявления на взнос осуществляется операционным и кассовым работниками банка. Кассир имеет право принять наличные деньги только в том случае, если документ заполнен без ошибок и фактически вносимая сумма совпадает с заявленной в объявлении. После принятия наличности кассир подписывает, ставит печать и выдает на руки вносителю денег квитанцию, которая в дальнейшем прикладывается к расходному ордеру и используется в качестве оправдательного денежного документа. В случае обнаружения кассиром несоответствия фактически вносимой и указанной в документе денежной суммы, объявление на взнос наличными подлежит переоформлению и исправлению клиентом.

Задание 5
. Оформить платежное поручение по условию задачи: Условие задачи: 09.01.2012 г. с расчетного счета по платежному поручению №45 перечислено базе «Стройматериалы» по счет-фактуре №63 от 08.01.2012 года за доски дубовые 16000 рублей, в т.ч. НДС .1800 рублей Сведения об организации: ИНН 5226000453 КПП-522601001 расчетный счет № 40503810656866142468 Банк: Волго-Вятский СБ РФ г.Н-Новгород Пильнинский д.о. 4356/61 Сергачский ОСБ БИК 042202603 Кор.Счет .04601236000005655001 Сведения о поставщике : База «Стройматериалы», расчетный счет № 40503810656866564859 ИНН 1354578001, КПП 6165052201 Банк получателя: ГРКЦ г.Ростов н/Д ГЦБ РФ по Ростовской области г.Ростов н/Д БИК 046015001, Кор.Счет .04601236000000000001
Методические указания по выполнению задания
Письменное распоряжение организации-плательщика банку, обслуживающему его расчетный счет, о перечислении определенной суммы с собственного расчетного счета на счет получателя называется платежным поручением. Положением Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-п "О безналичных расчетах в Российской Федерации" для документа установлена унифицированная форма за номером 0401060. Указаниями Банка России от 3 марта 2003 г. № 1256-У в это Положение внесены изменения, поэтому с 1 июня 2003 г. форма и порядок заполнения бланка платежного поручения несколько изменились. Срок действия документа составляет 10 дней, при этом день его выписки не учитывается. Так, если поручение датировано 2 июня 2012 г., то оно действительно до 12 июня 2012 г. Платежное поручение выписывается, как правило, на пишущей машинке или с помощью компьютерной техники в нескольких экземплярах. Количество экземпляров платежки, которое необходимо представить в банк, зависит от того, каким образом осуществляется платеж. Если платеж осуществляется через электронную почту, то достаточно двух экземпляров платежки. В других случаях представляются четыре экземпляра (по одному экземпляру для плательщика, банка плательщика, получателя и банка получателя). Если платеж производится в пользу организации, имеющей расчетный счет в этом же банке, то достаточно трех экземпляров (плательщику, получателю я обслуживающему банку). В некоторых случаях, когда схема прохождения платежей усложняется, может быть, придется представлять в банк пять и более экземпляров. Заполнение платежного поручения При заполнении платежного поручения никакие исправления, подчистки или помарки, а также использование корректирующей жидкости не допускаются. Поле 101, расположенное в правом верхнем углу бланка, и поля 104 - 110, расположенные перед "Назначением платежа", заполняются только в случае перечисления налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет РФ. В поле 24 "Назначение платежа" помимо содержания операции, проводимой платежным поручением, обязательно указывается НДС в общей сумме платежа. Если производится расчет по нетоварным операциям или оплачиваются товары (работы, услуги), не облагаемые НДС, то указывается "Без НДС".
Первый экземпляр платежки подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер (либо иные лица, обладающие правом первой и второй подписи). Подписи ставятся в поле 44 "Подписи" одна над второй, а не рядом. Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного, синего или фиолетового цвета. Расшифровка подписей в платежном поручении не приводится. После этого данный экземпляр платежного поручения заверяется печатью организации в поле 43 "М.П.". Печать должна быть проставлена строго на отведенном месте и не попадать на текст или подписи. В некоторых банках могут потребовать поставить печать и подписи не только на первом экземпляре (например, на первом и втором или на первом и третьем). Такие требования основываются исключительно на внутренних правилах обслуживающего банка или его партнеров по прямым межбанковским расчетам. Все экземпляры заполненных и подписанных платежных поручений представляются в банк. При предоставлении платежных поручений в банк следует иметь в виду, что исполнены "день в день" они будут только в том случае, если представлены в банк до окончания операционного дня, т.е. до того момента, когда банк закрывает свои платежи текущего дня и передает документы на их оплату со своего корреспондентского счета. Все документы, принятые банком после этого времени, фактически будут исполнены только на следующий день. А)Пример заполнения платежного поручения при перечислении денежных средств поставщику
Б)Пример заполнения платежного поручения при перечислении денежных средств в бюджет
Задание 6
. По каждой хозяйственной операции записать бухгалтерскую проводку. Результаты оформить в таблицу. № Содержание операции Корреспонденция счетов Сумма Дебет Кредит 1 2 Условие задачи: На 12.02.2012 года остаток на расчетном счете предприятия ООО «Мельник» составил
350 000 рублей.
1.)12.02.2012 года с расчетного счета был перечислен аванс поставщику ООО «Лидер» в размере 20 000 рублей. Основание: платежное поручение № 65. 2.) 12.02.2012 года с расчетного счета был перечислен налог на доходы физических лиц в размере 10 000 рублей. Основание: платежное поручение № 66. 3.) 12.02.2012 года с расчетного счета был перечислена задолженность по единому социальному налогу в размере 5 000 рублей. Основание: платежное поручение № 67. 4.) 12.02.2012 года с расчетного счета были получены наличные денежные средства на хозяйственные нужды в размере 7000 рублей. Основание: чек АФ № 485792. 5.) 12.02.2012 года на расчетный счет из кассы поступила выручка от реализации продукции в размере 27000 рублей. Основание: объявление на взнос наличными № 65.
6.) 12.02.2012 года на расчетный счет поступили авансы от заказчика ОАО «Меркурий» за транспортные услуги в размере 8500 рублей. Основание: Платежное поручение № 78. 7.) 12.02.2012 года сдана в банк депонированная заработная плата в размере 50000 рублей. Основание: квитанция № 45216. 8.) 12.02.2010 года с расчетного счета был перечислен налог на прибыль в размере 15 000 рублей. Основание: платежное поручение № 68. Расшифровка значений и описание по заполнению полей бланка платежного поручения Номер поля Наименование
Значение 1 2 3 1 Платежное поручение Наименование документа 2 0401060 Номер формы по ОКУД ОК 011-93, класс «Унифицированная система банковской документации» 3 № Номер платежного поручения. Указывается номер платежного поручения цифрами. В случае, если номер состоит более чем из трех цифр, платежные поручения при осуществлении платежей через расчетную сеть Банка России идентифицируются по трем последним разрядам номера, которые должны быть отличны от «000″ 4 Дата Дата составления платежного поручения. Указываются число, месяц, год — цифрами (в формате ДД.MM.ГГГГ) или число — цифрами, месяц — прописью, год — цифрами (полностью) 5 Вид платежа В платежных поручениях, представляемых в учреждения Банка России для осуществления платежа почтовым или телеграфным способом, проставляется соответственно «почтой» или «телеграфом». В платежных поручениях, представляемых для осуществления электронных расчетов, в этом поле проставляется «электронно» согласно нормативным актам Банка России, регламентирующим электронные расчеты. В других случаях поле не заполняется. С 09.07.2013 г. Вид платежа "электронно" не указывается. 6 Сумма прописью Указывается с начала строки с заглавной буквы сумма платежа прописью в рублях, при этом слово «рубль» («рублей», «рубля») не сокращается, копейки указываются цифрами, слово «копейка» («копейки», «копеек») также не сокращается. Если сумма платежа прописью выражена в целых рублях, то копейки можно не указывать, при этом в поле «Сумма» указываются сумма платежа и знак равенства «=» 7 Сумма Указывается сумма платежа цифрами, рубли отделяются от копеек знаком тире «-». Если сумма платежа цифрами выражена в целых рублях, то копейки можно не указывать, в этом случае указываются сумма платежа и знак равенства «=», при этом в поле «Сумма прописью» указывается сумма платежа в целых рублях 8 Плательщик Указывается наименование плательщика средств. Дополнительно указываются номер лицевого счета клиента, наименование и местонахождение (сокращенные) обслуживающей кредитной организации, филиала кредитной организации в случае, если платеж клиента осуществляется через открытый в другой кредитной организации, другом филиале кредитной организации корреспондентский счет, счет участника расчетов, счет меж филиальных расчетов, проставленный в поле «Сч. №» плательщика, или указываются наименование и местонахождение (сокращенные) филиала кредитной организации, обслуживающего клиента, если номер лицевого счета клиента проставлен в поле «Сч. №» плательщика и платеж клиента осуществляется через счет меж филиальных расчетов, при этом номер счета меж филиальных расчетов филиала не проставляется. С 01.01.2014. Для ИП Указывается адрес регистрации по месту жительства или по месту регистрации, заключив сведения об адресе в двойной слеш "//" перед и после адреса. Пример: Иванов Иван Иванович (ИП)//100000, Москва, Улица ул., дом 15, кв. 110//
9 Сч. № Номер счета плательщика. Проставляется номер лицевого счета плательщика в кредитной организации, филиале кредитной организации или в учреждении Банка России (за исключением корреспондентского счета (субсчета) кредитной организации, филиала кредитной организации, открытого в учреждении Банка России), сформированный в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в Банке России или правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации. Номер лицевого счета в кредитной организации, филиале кредитной организации может не проставляться, если плательщиком является кредитная организация, филиал кредитной организации 10 Банк плательщика Указываются наименование и местонахождение кредитной организации, филиала кредитной организации или учреждения Банка России, чей БИК указан в поле «БИК» банка плательщика Если плательщиком средств является кредитная организация, филиал кредитной организации, чье наименование указано в поле «Плательщик», то наименование этой кредитной организации, филиала кредитной организации указывается повторно в поле «Банк плательщика» 11 БИК Банковский идентификационный код (БИК) банка плательщика. Указывается БИК кредитной организации, филиала кредитной организации или учреждения Банка России в соответствии со «Справочником БИК РФ» 12 Сч. № Номер счета банка плательщика. Проставляется номер корреспондентского счета (субсчета), открытый кредитной организации, филиалу кредитной организации в учреждении Банка России, или не заполняется, если плательщик — клиент, не являющийся кредитной организацией, филиалом кредитной организации, обслуживается в учреждении Банка России, или учреждение Банка России 13 Банк получателя Указываются наименование и местонахождение кредитной организации, филиала кредитной организации или учреждения Банка России, чей БИК указан в поле «БИК» банка получателя Если получателем средств является кредитная организация, филиал кредитной организации, чье наименование указано в поле «Получатель», то наименование этой кредитной организации, филиала кредитной организации указывается повторно в поле «Банк получателя» С 1 февраля 2014 г. в платежных поручениях по уплате налогов и взносов нужно указывать сокращенные наименования подразделений Банка РФ (письмо Банка России от 20.01.14 № 6-Т) показать таблицу подразделений Банка РФ ▼ 14 БИК Банковский идентификационный код (БИК) банка получателя. Указывается БИК кредитной организации, филиала кредитной организации или учреждения Банка России в соответствии со «Справочником БИК РФ» 15 Сч. № Номер счета банка получателя. Проставляется номер корреспондентского счета (субсчета), открытый кредитной организации, филиалу кредитной организации в учреждении Банка России, или не заполняется, если получатель — клиент, не являющийся кредитной организацией, филиалом кредитной организации, обслуживается в учреждении Банка России, или учреждение Банка России, а также при перечислении средств кредитной организацией, филиалом кредитной организации учреждению Банка России для выдачи наличных денег филиалу кредитной организации, не имеющему корреспондентского субсчета
16 Получатель Указывается наименование получателя средств. Дополнительно указываются номер лицевого счета клиента, наименование и местонахождение (сокращенные) обслуживающей кредитной организации, филиала кредитной организации в случае, если платеж клиента осуществляется через открытый в другой кредитной организации, другом филиале кредитной организации корреспондентский счет, счет участника расчетов, счет меж филиальных расчетов, проставленный в поле «Сч. №» получателя, или указываются наименование и местонахождение (сокращенные) филиала кредитной организации, обслуживающего клиента, если номер лицевого счета клиента проставлен в поле «Сч. №» получателя и платеж клиента осуществляется через счет меж филиальных расчетов, при этом номер счета меж филиальных расчетов филиала не проставляется 17 Сч. № Номер счета получателя. Проставляется номер лицевого счета получателя в кредитной организации, филиале кредитной организации или номер лицевого счета в учреждении Банка России (за исключением корреспондентского счета (субсчета) кредитной организации, филиала кредитной организации, открытого в учреждении Банка России), сформированный в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в Банке России или правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации. Номер лицевого счета в кредитной организации, филиале кредитной организации может не проставляться, если получателем являются кредитная организация, филиал кредитной организации 18 Вид оп. Вид операции. Проставляется шифр (01) согласно правилам ведения бухгалтерского учета в Банке России или правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации 19 Срок плат. Срок платежа. Не заполняется до указаний Банка России 20 Наз. пл. Назначение платежа кодовое. Не заполняется до указаний Банка России 21 Очер. плат. Очередность платежа. Проставляется очередность платежа в соответствии с законодательством и нормативными актами Банка России, или поле не заполняется в случаях, предусмотренных нормативными актами Банка России С 01 января 2014 г. указывается: 1. В первую очередь: возмещение вреда здоровью и алименты; 2. Во вторую очередь: выходное пособие; 3. В третью очередь: оплата труда, поручения налоговых органов на списание задолженности по уплате налогов и сборов, а также поручения на списание задолженности страховых взносов в внебюджетные фонды; 4. В четвёртую очередь: прочие исполнительные документы (по решению суда); 5. В пятую очередь: по другим платежным документам в порядке календарной очередности (налоги, взносы ...). 22 Код Не заполняется до указаний Банка России С 31 марта 2014 г. указывается «УИН». 23 Рез. поле Резервное поле. Заполняется в случаях, установленных нормативными актами Банка России
24 Назначение платежа Указываются назначение платежа, наименование товаров, выполненных работ, оказанных услуг, номера и даты товарных документов, договоров, налог (выделяется отдельной строкой, или делается ссылка на то, что налог не уплачивается), также может быть указана другая необходимая информация, в том числе срок уплаты налога или сбора, срок оплаты по договору. С 31 марта 2014 г. Нужно указывать УИН (уникальный идентификатор начислений). 43 М.П. Место для печати плательщика. Проставляется оттиск печати (при ее наличии) согласно заявленному кредитной организации, филиалу кредитной организации или учреждению Банка России образцу 44 Подписи Подписи плательщика. Проставляются подписи (подпись) лиц, имеющих право подписи расчетных документов, согласно заявленным кредитной организации, филиалу кредитной организации или учреждению Банка России образцам 45 Отметки банка Отметки банка плательщика. Проставляются штамп (штампы) кредитной организации, филиала кредитной организации или учреждения Банка России, дата и подпись ответственного исполнителя 62 Поступ. в банк плат. Поступило в банк плательщика. Указывается дата поступления платежного поручения в банк плательщика по правилам, установленным для поля «Дата» 71 Списано со сч. плат. Списано со счета плательщика. Указывается дата списания денежных средств со счета плательщика по правилам, установленным для поля «Дата» 60 ИНН ИНН плательщика. Указывается ИНН плательщика, если он присвоен 61 ИНН ИНН получателя. Указывается ИНН получателя, если он присвоен 101 — 110 См. таблицу ниже Указывается информация, установленная Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, Министерством финансов Российской Федерации и Государственным таможенным комитетом Российской Федерации, в соответствии с п. 2.10 части I настоящего Положения Порядок заполнения полей на перечисление налогов и сборов с 01.01.2014 г. Приказ Минфина РФ № 107н от 12.11.13 г. Номер поля Наименование Значение 101 Статус налогоплательщика При указании информации в реквизитах 104 - 110 должно быть указано одно из следующих значений статуса ▼ 01 - юридическое лицо; 02 - налоговый агент; 03 - организация федеральной почтовой связи, составившая распоряжение по каждому платежу физического лица; 04 - налоговый орган; 05 - территориальные органы Федеральной службы судебных приставов; 06 - участник внешнеэкономической деятельности; 07 - таможенный орган; 08 - плательщик иных обязательных платежей, осуществляющий перечисление платежей в бюджетную систему Российской Федерации (кроме платежей, администрируемых налоговыми органами); 09 - налогоплательщик (плательщик сборов) - индивидуальный предприниматель;
10 - налогоплательщик (плательщик сборов) - нотариус, занимающийся частной практикой; 11 - налогоплательщик (плательщик сборов) - адвокат, учредивший адвокатский кабинет; 12 - налогоплательщик (плательщик сборов) - глава крестьянского (фермерского) хозяйства; 13 - налогоплательщик (плательщик сборов) - иное физическое лицо - клиент банка(владелец счета); 14 - налогоплательщик, производящий выплаты физическим лицам; 15 - кредитная организация (филиал кредитной организации), платежный агент, организация федеральной почтовой связи, составившие платежное поручение на общую сумму с реестром 16 - участник внешнеэкономической деятельности - физическое лицо; 17 - участник внешнеэкономической деятельности - индивидуальный предприниматель; 18 - плательщик таможенных платежей, не являющийся декларантом, на которого законодательством Российской Федерации возложена обязанность по уплате таможенных платежей; 19 - организации и их филиалы (далее - организации), составившие распоряжение о переводе денежных средств на счет органа Федерального казначейства, удержанных из заработной платы (дохода) должника - физического лица в счет погашения задолженности по платежам в бюджетную систему Российской Федерации на основании исполнительного документа, направленного в организацию в установленном порядке; 20 - кредитная организация (филиал кредитной организации), платежный агент, составившие распоряжение по каждому платежу физического лица; 21 - ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков; 22 - участник консолидированной группы налогоплательщиков; 23 - органы контроля за уплатой страховых взносов; 24 - плательщик - физическое лицо, осуществляющее перевод денежных средств в уплату страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему РФ; 25 - банки-гаранты, составившие распоряжение о переводе денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации за плательщика суммы налога на добавленную стоимость, излишне полученной им (зачтенной ему) в результате возмещения налога на добавленную стоимость в заявительном порядке, а также по уплате акцизов, исчисленных по операциям реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, и акцизов в размере авансового платежа акцизов по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции; 26 - учредители (участники) должника, собственники имущества должника - унитарного предприятия или третьи лица, составившие распоряжение на погашение задолженности по обязательным платежам, включенным в реестр требований кредиторов, в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве. При перечислении любых страховых взносов в поле 101 указывать статус 08 (до 01.01.2014 г. было 01, 08 или 14). 102 КПП плательщика Указывается КПП плательщика, если он присвоен 103 КПП получателя Указывается КПП получателя, если он присвоен
104 Код бюджетной классификации (КБК) Указывается показатель кода бюджетной классификации (КБК) в соответствии с классификацией доходов бюджетов Российской Федерации. В 14 - 17 разрядах КБК не должно быть «0000». Следует указывать: 1000 - при уплате налога (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему налогу, в том числе по отмененному); 2000 - пени и проценты по соответствующему налогу; 3000 - суммы денежных взысканий (штрафов) по соответствующему налогу. 105 Код ОКТМО Указывается значение кода, присвоенного территории муниципального образования (межселенной территории) или населенного пункта, входящего в состав муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований (ОКТМО) 106 Код основания платежа Указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать следующие значения ▼ 107 Код налогового периода Применяется для указания периодичности уплаты налога или конкретной даты уплаты налога и имеет 10 знаков: В 1-2 знаках: МС - месячные платежи; КВ - квартальные платежи; ПЛ - полугодовые платежи; ГД - годовые платежи. В 4 и 5 знаках ставятся: для месячных платежей - номер месяца текущего отчетного года (от 01 до 12); для квартальных платежей - номер квартала (от 01 до 04); для полугодовых - номер полугодия (01 или 02); В 7 - 10 знаках указывается год, за который производится уплата налога. При уплате налогового платежа один раз в год 4-й и 5-й знаки показателя налогового периода заполняются нулями («0»). Если законодательством о налогах и сборах по годовому платежу предусматривается более одного срока уплаты налогового платежа и установлены конкретные даты уплаты налога (сбора) для каждого срока, то в показателе налогового периода указываются эти даты. Пример заполнения показателя налогового периода: «МС.02.2013»; «КВ.01.2013»; «ПЛ.02.2013»; «ГД.00.2013»; «04.09.2013». 108 Номер документа Указывается номер документа, который в зависимости от значения показателя основания платежа может принимать следующий вид, если показатель основания платежа имеет значение ▼ 109 Дата документа Указывается показатель даты документа, который состоит из 10 знаков и имеет формат даты аналогично полю 107: первые два знака показателя обозначают календарный день (могут иметь значения от 01 до 31), 4-й и 5-й знаки - месяц (значения от 01 до 12), знаки с 7-го по 10-й обозначают год, в 3-м и 6-м знаках в качестве разделительных проставляются точки ("."). При этом для текущих платежей (значение показателя основания платежа равно "ТП") в показателе даты документа указывается дата декларации (расчета), представленной в
налоговый орган, а именно дата подписи декларации плательщиком налоговых платежей (уполномоченным лицом). В случае добровольного погашения задолженности по истекшим налоговым (отчетным) периодам при отсутствии требования об уплате налогов (сборов) от налогового органа (значение показателя основания платежа равно "ЗД") в показателе даты документа указывается ноль ("0"). Для платежей, по которым уплата производится в соответствии с требованием об уплате налогов (сборов) от налогового органа (значение показателя основания платежа равно "ТР"), в показателе даты документа указывается дата требования. При погашении отсроченной, рассроченной, реструктурируемой задолженности, погашении приостановленной к взысканию задолженности, погашении задолженности по требованию об уплате налогового платежа от налогового органа или погашении задолженности в связи с введением внешнего управления, инвестиционного налогового кредита, при уплате по результатам налоговых проверок, а также при погашении задолженности на основании исполнительных документов в показателе даты документа указывается, если показатель основания платежа принимает значение ▼ 110 Тип платежа Указывается показатель типа платежа, который имеет два знака и может принимать следующие значения: ПЕ - уплата пени; ПЦ - уплата процентов; 0 - уплата налога (сбора), в том числе авансового платежа, взноса, налоговых санкций, установленных НК, административных и иных штрафов, а также иных платежей, администрируемых налоговыми органами. Код УИН Указывается уникальный идентификатор начисления (УИН). C 31 марта 2014 г. УИН надо указывать первым в поле "Назначение платежа", отделяя его знаками "///": "Уникальный идентификатор начисления указывается первым в реквизите "Назначение платежа" и состоит из 23 знаков: первые три знака принимают значение "УИН", знаки с 4 по 23 соответствуют значению уникального идентификатора начисления. Для выделения информации об уникальном идентификаторе начисления после уникального идентификатора начисления используется знак "///". Пример: УИН12345678901234567890///Рег. № ХХХ-ХХХ-ХХХХХХ Страховые взносы на ОПС в ПФР. когда нет УИН -> УИН0///Рег. № ХХХ-ХХХ-ХХХХХХ Страховые взносы на ОПС в ПФР. С 1 января 2014 г. УИН нужно писать первым в поле «Назначение платежа» по всем налогам, пеням и штрафам и другим перечислениям в инспекцию. Инспекции должны сообщить организациям новый код. Назначение платежа Указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа.
Задание 7.
На основании выписки из банка и выполненного задания №6 заполнить журнал-ордер №2 и ведомость № 2. Определить исходящий остаток по счету 51 «Расчетный счет».
Выписка из лицевого счета


на 12 февраля 2012 года
Входящий остаток -350 000 рублей. № документа Наименование организации Дебет Кредит 65 ООО «Лидер» 20000 66 УФК по Нижегородской области (Межрайонная инспекция ФНС России №12 по Нижегородской области ) налог на доходы физических лиц 10000 67 УФК по Нижегородской области (Межрайонная инспекция ФНС России №12 по Нижегородской области ) единый социальный налог 5000 АФ № 485792 Получены наличные денежные средства на хозяйственные нужды 7000 65 Выручка от реализации продукции 27000 78 ОАО «Меркурий» транспортные услуги 8500 45216 Сдана в банк депонированная заработная плата 50000 УФК по Нижегородской области (Межрайонная инспекция ФНС России №12 по Нижегородской области ) налог на прибыль 15000 68 Итого обороты Исходящий остаток на расчетном счете ________________ рублей
Журнал – ордер № 2

За февраль 2012 по кредиту счета 51 «Расчетный счет» в дебет счетов

Дата

Итого по кредиту

Итого

Ведомость № 2

За февраль 2012 по дебету счета 51 «Расчетный счет» в кредит счетов

Сальдо на начало месяца -___________

Методические указания по выполнению задания
Выписка из расчетного счета организации является банковским документом, дающим бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств на расчетном счете предприятия. Выписка является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, и составляется банком по каждому операционному дню, в котором производились операции со счетом клиента. Выписки из различных банков могут немного отличаться по форме из-за различий обслуживающей техники. Основные поля документа: "Дата проводки" - указывается дата, когда произведена операция на расчетном счете клиента.
Дата

Итого по дебету

12.03

13.03

Итого

"ВО" - вид финансовой операции: 01 - платежное поручение; 02 - платежное требование; 03 - денежный чек (получение наличных с расчетного счета); 04 - чек расчетный; 06 - инкассовое поручение; 08 - аккредитив; 16 - платежный ордер. "Ном. док. банка" - входящий номер документа, поступившего в уполномоченный банк из другого банка. "Ном. док. клиента" - номер платежного документа. "БИК банка корр." - БИК банка получателя (отправителя), т.е. корреспондента. "Корр. счет" - корреспондентский счет его банка. "Счет плательщика" - расчетный счет плательщика. "Счет получателя" - расчетный счет получателя. "Дебет" - расходные операции клиента. "Кредит" - приходные операции клиента. Банк хранит денежные средства организации, поэтому считает себя должником клиента, т.е. имеет кредиторскую задолженность перед владельцем счета. В связи с этим лицевой счет каждого владельца для банка является пассивным, а поэтому остатки средств на расчетном счете на определенную дату, зачисление средств на расчетный счет владельца, банк отражает в выписке по кредиту расчетного счета. Все суммы списаний, т.е. уменьшение своего долга перед владельцем счета, банк отражает в выписке по дебету лицевого (расчетного) счета. Для организаций - наоборот. Проверку и обработку выписок бухгалтер обязан произвести в день их получения. Обработка заключается в следующем:  бухгалтер подбирает все оправдательные документы, приложенные к выписке банка: сначала по зачислению, потом по списанию;  тщательно сверяет все имеющиеся записи в выписке с приложенными первичными документами, что позволяет установить наличие излишне начисленных сумм или незачисление сумм. Обнаружив расхождения, незамедлительно сообщает об этом банку;  на полях проверенной выписки справа от соответствующих сумм проставляет коды бухгалтерских счетов. Образец выписка из банка

Задание № 8.
Оформить Главную книгу
Главная книга – счет 51
Месяц Обороты по дебету Итого по дебету Оборот по кредит у Сальдо дебет Кредит Сальдо на начало месяца_________________ январь феврал ь
Задание № 9
Составить оборотно-сальдовую ведомость по счету 51
Сальдовая оборотная ведомость за февраль_2012 года
Шиф р счета Наименование счетов Сальдо начальное Оборот за месяц Сальдо конечное Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 51 Расчетный счет
Задание № 10
На основании оборотно-сальдовой ведомости заполните раздел II «Оборотные активы» актива бухгалтерского баланса. Единица измерения –тыс.руб Актив Код показателя На начало отчетного периода На конец отчетного периода II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Денежные средства 260 ? ?
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 5


Цель работы
: научиться отражать на счетах бухгалтерского учета приобретение, списание, реализацию и прочее выбытие основных средств, оформлять акт приемки-передачи ОС-1, акт списания основных средств ОС-4, заполнять учетные регистры; начислять амортизацию основных средств; отражать на счетах операции по ремонту основных средств
Задача 1.
Ознакомиться с методическими указаниями к задаче и выполнить расчеты годовой суммы амортизационных отчислений и месячных амортизационных отчислений за год. а. Найти годовую сумму начисления амортизационных отчислений линейным способом Приобретена автомашина КАМАЗ стоимостью 250000 рублей, со сроком полезного использования 15 лет. Годовая норма амортизационных отчислений 8 %. б. Найти годовую сумму начисления амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка. Приобретен компьютер стоимостью 30000 рублей. Со сроком полезного использования 10 лет. Норма амортизации- 10%. в. Найти годовую сумму начисления амортизационных отчислений способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Приобретен станок стоимостью 45000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. г. Найти годовую сумму начисления амортизационных отчислений способом списания стоимости пропорционально объему продукции. Приобретен МАЗ грузоподъемностью более 2 т с предполагаемым пробегом до 600000 км стоимостью 900000 рублей. В отчетном периоде пробег должен составить 9000 км.
Методические указания к выполнению задания:
Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги). Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, т.е. по тем основным средствам, которые подлежат амортизации. В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относится. Указанная классификация может быть использована также для целей бухгалтерского учета. Если в классификации срок полезного использования объекта не указан, его необходимо установить самостоятельно, исходя из: ожидаемого срока использования объекта с учетом интенсивности его применения ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, проведения всех видов ремонтов. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется: -при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Пример. Приобретен объект стоимостью 150000 рублей, со сроком полезного использования -5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений -20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит: 150000X20%:100=30000 рублей. -при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ )- начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения
первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Пример. Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2т с предполагаемым пробегом до 400000 км стоимостью 80000 рублей. В отчетном периоде пробег должен составить 5000 км. Годовая сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции составит: 5000X80000:400000=1000 рублей. -при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного действия этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией. Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 100000 рублей, со сроком полезного использования 5 лет. В учетной политике организации установлен коэффициент ускорения 2. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляет 20 % (100%:5 лет) и, увеличенная на коэффициент 2, составляет 40%. В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта, и составит: 100000X40%=40000 рублей. Во второй год эксплуатации амортизация начисляется от остаточной стоимости объекта, т.е от разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год: (100000-40000)X40%=24000 рублей. В третий год эксплуатации амортизациясоставит: (60000-24000) X40%=14400 рублей. и т.д. -при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числе-число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе- сумма чисел лет срока службы объекта. Пример. Приобретен объект основных средств стоимостью 150000 рублей. Срок полезного использования установлен 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 лет (1+2+3+4+5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15 (или 33,33%), которая составит: 150000X5:15=50000 рублей. Во второй год-4/15 150000X4:15=40000 рублей. В третий год-3/15 150000X3:15=30000 рублей. т.д.
Задача 2.
Найти первоначальную стоимость основного средства , если Станок был приобретен за 53100 рублей, в том числе НДС 8100 рублей. При покупке были транспортные расходы в размере 2000 рублей и оказаны консультационные услуги фирмой, стоимостью 1000 рублей.
Задача 3.
Отразить на счетах бухгалтерского учета операции поступления основного средства по условию задачи: Условие задачи: ООО «Лидер» приобрел станок за 59177 рублей, в том числе НДС 9027 рублей. При покупке были транспортные расходы в размере 3000 рублей и оказаны консультационные
услуги сотрудником фирмы, стоимостью 1000 рублей. Станок был приобретен у поставщика ООО «Меркурий». Оплата была произведена через расчетный счет. Рассчитайте сумму амортизационных отчислений за месяц. Содержание хозяйственной операции Сумма, руб Корреспонденция счетов Дт Кт Отражена стоимость приобретенного основного средства Отражен НДС по приобретенному основному средству Отражены затраты: на оплату труда по отчислениям в бюджет транспортные услуги Отражено перечисление поставщику денежных средств оплата за полученное основное средство по выставленному счету Отражено принятие к учету объекта основного средства Отражена сумма НДС, начисленная со стоимости приобретенного основного средства, предъявленная к зачету. Отражено начисление амортизационных отчислений
Задание 4.
Отразить на счетах бухгалтерского учета операции по реализации основного средства по условию задачи: Условие задачи: ООО «Лидер» реализовало автомобиль по цене 280320 рублей ( в том числе 42761рублей). Первоначальная стоимость -4200000 рублей.Сумма начисленных отчислений на момент продажи -210000 рублей. Содержание хозяйственной операции Сумма, руб Корреспонденция счетов Дт Кт Отражено списание амортизационных отчислений по выбывающему автомобилю. Отражено выбытие автомобиля на сумму его остаточной стоимости Отражена задолженность покупателя автомобиля Отражена сумма НДС, начисленная со стоимости автомобиля
Задание 5
.Заполните оборотно-сальдовую ведомость по условию задачи: Условие задачи: На 01.01.2011 года ООО «Лидер» имеет на счете 01 «Основные средства» дебетовое сальдо 35000000 рублей, на счете 02 «Амортизация основных средств» кредитовое сальдо 5000000 рублей. За 2011 год было приобретено и принято к учету объектов основных
средств на 1500000 рублей. Сумма начисленных амортизационных начислений по объектам основных средств за 2011 год составила 1100000 рублей. Выбытия основных средств не было.
01 «Основные средства»
Сальдо на 01.01.2011г. Обороты за 2011г. Сальдо на 01.01.2012г. Дт Кт Дт Кт Дт Кт
02 «Амортизация основных средств»
Сальдо на 01.01.2011г. Обороты за 2011г. Сальдо на 01.01.2012г. Дт Кт Дт Кт Дт Кт На основании оборотно-сальдовой ведомости заполните раздел I «Внеоборотные активы» актива бухгалтерского баланса. Единица измерения-тыс.руб. Актив Код показателя На начало отчетного периода На конец отчетного периода I «Внеоборотные активы» Нематериальные активы 110 Основные средства 120 Незавершенное производство 130 Доходные вложения в материальные ценности 135 Долгосрочные финансовые вложения 140 Отложенные налоговые активы 145 Прочие внеоборотные активы 150 Итого по разделу I
Задание 6.
Составить акт приемки-передачи № 20 токарно-винторезный станок, принятой организацией безвозмездно по форме № ОС-1, внести информацию в инвентарную карточку. Исходные данные : На основании приказа директора машиностроительного завода «Стрела» от 16 февраля 2009 года № 51 комиссия в составе главного инженера ОАО «ГРИФОН» Александрова В.П., главного инженера ОАО «Стрела» Семенова А.И.начальника цеха № 1 Тарасова И.Н, главного механика Шилова Н.П., главного бухгалтера Борисова А.П. 22 февраля приняла в эксплуатацию от ОАО «Грифон» токарно- винторезный станок. Составлен акт передачи-приемки № 20. Станок выпущен заводом «Станкомаш» в январе 2008 года. Заводской номер 6211, паспорт № 180248. Техническая характеристика: наибольший диаметр изделия, установленного над станиной 55 мм, вес станка 2310 кг. Станок соответствует техническим условиям и пригоден для эксплуатации. Балансовая стоимость 28500000 рублей. Годовая норма амортизации на полное восстановление 5 %. Станку присвоен инвентарный номер 01012826. Под этим номером открыта инвентарная карточка 25 февраля 2009 года. Запись произвела бухгалтер Петрова И.Н. Акт приемки-передачи утвержден директором завода «Стрела» Воробьевым И.М. 28 февраля 2009 года.
Методические указания к выполнению задания:

Акт приема-передачи (форма ОС-1) содержит все необходимые сведения о получателе и поставщике основного средства, а также все данные о самом объекте. Состоит бланк акта из трех листов, ниже рассмотрим заполнение каждого листа формы ОС-1. Первый лист акта приема-передачи основных средств: На этой странице бланка нужно последовательно заполнить следующие данные: «Организация-получатель» — реквизиты принимающей стороны; «Организация-сдатчик» — реквизиты передающей стороны. Данная строка заполняется в том случае, если передается основное средство, бывшее в эксплуатации. Если же объект новый, то строки оставляем пустыми. «Основание» — заполняется наименование, номер и дата документа, послужившего основанием для составления акта, например, договор купли-продажи №__ от __.__.____. Номер и дата документа – номер акта и дата его составления. «Дата принятия к бухгалтерскому учету» — дата ввода объекта в эксплуатацию. «Объект основных средств» — наименование передаваемого объекта, указывается модель, марка, назначение и наименование. «Место нахождения в момент приема-передачи» — наименование организации, передающей основное средство. «Организация-изготовитель» — название предприятия производителя. Второй лист формы ОС-1: Страница разбита на три таблица. 1. Сведения об объекте на дату приема-передачи. Эту таблицу заполняет поставщик при передачи основного средства, бывшего в эксплуатации. Если объект новый, то таблицу заполнять не нужно. Здесь поставщик должен указать следующие данные: Год выпуска; Дата ввода в эксплуатацию; Дата капитального ремонта, если он проводился; Срок эксплуатации в годах и месяцах, здесь надо отметить, что периоды, когда объект не эксплуатировался и по нему не начислялась амортизация следует исключить, например, это возможно в период консервации объекта, при модернизации и реконструкции; Срок полезного использования, установленный для ОС; Начисленная на момент передачи амортизация по объекту; Остаточная стоимость – первоначальная стоимость ОС минус начисленная амортизация; Стоимость приобретения, согласно документам поставщика. 2. Сведения об объекте на дату приема к учету Эту таблицу акта заполняет только принимающая сторона в своем экземпляре. Здесь следует заполнить: Первоначальная стоимость – сумма всех затрат, связанных с приобретением основного средства без НДС; Срок полезного использования – для новых объектов ставится срок согласно Классификации основных средств, для объектов, бывших в употреблении, ставится срок, равный разности срока по Классификации и фактического срока использования, указанного поставщиком в первой таблице. Амортизация – способ начисления амортизации и процентная величина нормы амортизации. 3. Индивидуальная характеристика объекта.
Заполняется на основные средства, имеющие в своем составе драгоценные камни и металлы. Также здесь можно отразить иные характерные особенности объекта в поле «другие характеристики». Третий лист акта приема-передачи основных средств: Этот лист содержит заключительную информацию, подписи сторон. Прежде всего, комиссия по приему-передачи здесь пишет свой вердикт о соответствии объекта техническим условиям, пишет заключение. Все члены комиссии во главе с председателем ставят свои подписи. Ниже заполненный бланк акта приема-передачи основных средств подписывают руководители передающей и принимающей стороны. Главный бухгалтер поставщика ставит свою подпись в знак того, что в инвентарной карточке объекта сделана отметка о выбытии основного средства. В свою очередь, бухгалтерия получателя делает отметку о том, что на объект заведена инвентарная карточка, указывается номер и дата этого документа. Главный бухгалтер принимающей стороны ставит свою подпись. Как заполнить форму ОС-6? Предлагаем вам инструкцию по оформлению инвентарной карточки для одного объекта. При поступлении объекта основных средств на него необходимо в обязательном порядке завести инвентарную карточку. Составляется она в единственном экземпляре. Отметка о заведении карточки делается в акте приема-передачи основного средства, на основании которого объект поступает на предприятие: форма ОС-1 для одного объекта (скачать образец ОС-1), форма ОС-1а для зданий, сооружений (скачать образец заполнения для ОС-1а), ОС-1б для групп объектов. Заполняется инвентарная карточка на основании сведений, указанных в этих актах, а также на основании документации, приложенной к основному средству. Все дальнейшие действия, производимые с этим объектом подлежат отражению в заведенной на него форме ОС-6. Перемещение, реконструкция, модернизация, текущий и капитальный ремонт, переоценка, выбытие, списание – все это должно быть зафиксировано в бланке ОС-6. Заполнение титульной части бланка унифицированной формы ОС-6 происходит аналогично заполнению титульного листа акта-приема передачи ОС-1, подробно это рассмотрено в этой статье. Раздел 1. Сведения на дату передачи. Заполняется для объектов, ранее уже использовавшихся. Записи выполняются на основании данных передающей стороны. Если основное средство новое, то раздел не заполняется. В целом, этот раздел также повторяет первый раздел из формы ОС-1, его заполнение можно также посмотреть по ссылке выше. Раздел 2. Сведения на дату принятия к бухучету. Первоначальная стоимость – сюда включаются стоимость ОС, указанная в договоре, все сопутствующие затраты (на транспортировку, монтаж и пр.) без учета НДС. Эта стоимость будет отражена по дебету сч.01 «Основные средства». Срок полезного использования – для новых ОС берется из Классификации основных средств в соответствии с амортизационной группой; для бывших в эксплуатации ОС — из общего срока полезного использования нужно отнять фактический срок эксплуатации из первого раздела формы ОС-6. Раздел 3. Переоценка.
Если два первых раздела инвентарной карточки заполняются на стадии поступления основного средства, то третий раздел оформляется в том случае, если проводится пересчет стоимости ОС – переоценка. Каждый раз, проводя переоценку стоимости, нужно заполнять три графы: Дата проведения процедуры пересчета; Используемый коэффициент пересчета; Восстановительная стоимость – новая стоимость, полученная в результате переоценки. Именно эта стоимость будет фигурировать по дебету сч. 01 до тех пор, пока не будет проведена очередная переоценка. 4. Сведения о приемке, перемещениях, выбытиях, списании ОС Для каждой операции заполняется отдельная строка с указанием даты и номера документа, на основании которого выполняется операция. Например, списание происходит на основании акта списания ОС-4, ОС-4а или ОС-4б. Выбытие объекта в другую организацию – на основании акта приема-передачи. «Справочно» заполняется в том случае, если владельцев основного средства несколько, указывается доля в процентах каждого из владельцев. 5. Изменение первоначальной стоимости ОС Заполняется, если в процессе эксплуатации, проводится модернизация, реконструкция, достройка, дооборудование, частичная ликвидация основного средства. Все расходы по проведению указанных операций относятся на увеличение стоимости ОС. Сумма затрат, вид операции и документ-основание указываются в графах 1-5. 6. Затраты на ремонт Затраты на текущий ремонт списываются на себестоимость продукции, товаров. Увеличение стоимости объекта при этом не происходит, поэтому ремонт выделен в отдельный раздел инвентарной карточки. Здесь также указывается вид ремонтных работ, документ, на основании которого они проводятся, и сумма сопутствующих затрат. 7. Характеристика ОС В данном разделе инвентарной карточки дается более подробная характеристика объекту, такой раздел также есть в акте приема-передачи, поэтому можно воспользоваться его данными для заполнения характеристик об ОС. Ответственное за ведение инвентарной карточки ОС-6 лицо подписывает заполненный бланк.
Задание 7.
Составить акт на списание основных средств формы № ОС-4 . На основании приказа директора машиностроительного завода «Стрела» от 17 апреля 2009 года № 84 комиссия в составе гл. инженера, гл.механика и гл. бухгалтера произвела осмотр трактора ДТ-75. В результате осмотра комиссия установила трактор списать в связи с технической непригодностью. Дата поступления трактора на завод март 1978 года. Паспортные данные № 08000495. Затраты на списание наряд № 25 . Заработная плата за разборку трактора начислена 5520 рублей. Запчасти от списания сданы на склад по накладной № 56 сумма 217000 руб.Балансовая стоимость трактора 350800 рублей. Амортизационные отчисления 8 % в год. Комиссия составила акт за номером 34.
Методические указания к выполнению задания:
Форма ОС-4 используется для списания одного объекта (кроме автотранспорта), форма ОС-4а предназначена для списания автотранспорта, форма ОС-4б заполняется при необходимости списать несколько объектов основных средств. Наиболее часто используемая форма – это ОС-4.
Составляет акт специальная комиссия, состав которой утверждается распорядительным документом руководителя (приказ, распоряжение). В комиссию обычно включаются следующие работники: представитель бухгалтерии, материально-ответственные лица, а также представители надзорных инспекций. Комиссия оценивает состояние объекта, возможность его ремонта, оформляет документацию по выбытию основного средства. Заполняется обычно два экземпляра акта: для бухгалтера и для материально- ответственного лица, отвечающего за сохранность основных средств. Бухгалтер на основании акта списания отражает необходимые проводки по списанию объекта. Отметка о выбытии делается в инвентарной карточке объекта (ОС-6, ОС-6а, ОС-6б). Надо отметить, что унифицированные форма ОС-4 не является обязательной для оформления выбытия объекта, допускается разработать свой бланк акта. Принятое решение о списании объекта должно быть закреплено в приказе руководства. Бланк акта содержит три раздела, которые нужно последовательно заполнить. Эти три раздела представлены на двух листах, первый лист заполняется с двух сторон, второй – только на лицевой части. 1. Сведения об объекте на дату списания В данном разделе бланка ОС-4 нужно заполнить 9 граф таблицы: 1 – наименование основного средства, которое необходимо списать; 2 – инвентарный номер ОС; 3 – заводской номер ОС (согласно техпаспорту); 4 – дата выпуска объекта; 5 – дата принятия к учету; 6 – фактический срок эксплуатации – период использования объекта, не учитываются периоды нахождения ОС на реконструкции, модернизации, консервации, когда амортизация по объекту не начислялась; 7 – первоначальная или восстановительная стоимость. Восстановительная стоимость указывается, если в отношении данного основного средства проводилась переоценка с целью соответствия реальным рыночным ценам; 8 – начисленная амортизация с начала срока эксплуатации; 9 – остаточная стоимость, определяется как разность граф 7 и 8. Сведения для заполнения данного раздела формы ОС-4 можно взять из акта приема- передачи. 2. Индивидуальная характеристика объекта Второй раздел бланка акта списания заполняется на объект, в состав которого входят драгоценные металлы и камни. 3. Сведения о затратах В процессе выбытия объекта организация может нести определенные затраты, например на демонтаж оборудования. После разборки объекта могут остаться материалы, которые могут быть использованы в дальнейшей деятельности, их следует принять к учету на соответствующий бухгалтерский счет. В таблице третьего раздела бланк ОС-4 как раз отражаются все затраты, связанные со списанием основного средства: стоимость затрат на демонтаж и стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объекта. В строке «Итого» выводятся итоговые величины затрат и поступлений, выводится конечный результат списания, который отражается в строке под таблицей. На заполненном бланке акта списания ОС-4 ставят свои подписи все члены комиссии, а также главный бухгалтер. На титульной части первого листа ставит свое утверждение руководитель организации. Акт по форме ОС-4 оформляется только на те объекты, которые пришли в негодность и устарели. На основные средства, которые выбыли с предприятия при безвозмездной
передаче или продаже, данный акт оформлять не нужно. В этом случае передача объекта осуществляется на основании акта приема-передачи ОС-1, ОС-1а или ОС-1б (в зависимости от объекта).
Задание 8.
Отразить операции по учету затрат на ремонт основных средств в учете выполненных хозяйственным и подрядным способами . Установить суммы неиспользованного Ремонтного фонда
УСЛОВИЕ А:

№

п/п

Содержание операций

Сумма, руб.
1 Списывается на расходы по ремонту оборудования стоимость израсходованных материалов запасных частей 24750 13480 2 Начислена заработная плата ремонтным рабочим 22000 3 Начислено органам социального страхования 7200 4 Фактическая себестоимость ремонта корректируется на стоимость возвращенных запасных частей на склад 1800 5 Списываются затраты по ремонту оборудования за счет созданного Ремонтного фонда в сумме 92000 руб. ?
УСЛОВИЕ Б:

№

п/п

Содержание операций

Сумма, руб.
1 Акцептованы счета подрядчиков за работы по ремонту основных средств: - общепроизводственного назначения - общехозяйственного назначения - обслуживающих производство 93000 37000 40000 2 Оплачены счета подрядчиков за выполненные работы по ремонту 180000 3 Списываются фактические затраты по законченному ремонту за счет средств созданного Ремонтного фонда в сумме 190000 руб. 180000
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 6

Цель работы:
научиться отражать на счетах бухгалтерского учета приобретение и создание объектов нематериальных активов, списание, реализацию и прочее выбытие, оформлять карточку учета нематериальных активов формы №НМА-15, заполнять учетные регистры.
Задание 1.
Рассчитайте сумму ежемесячных амортизационных отчислений и оформите записи в бухгалтерском учете по указанным в таблице операциям.
Условие задачи:
Предприятием ОАО «Меркурий» 12 декабря 2011 года было приобретено за плату программное обеспечение для компьютеров. Расходы составили 50000 рублей (в том числе НДС 9000 рублей. Согласно учетной политике общества начисление амортизации нематериальных активов производится линейным способом, для учета амортизационных отчислений используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Срок полезного использования 5 лет. Для доведения
программного обеспечения до состояния пригодного к использованию были произведены затраты на оплату труда в сумме 2000 рублей и затраты по отчислениям в бюджет в сумме 260. Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов Дт Кт Отражена стоимость приобретенных нематериальных активов Отражен НДС по приобретенным нематериальным активам Отражены затраты по доведению нематериальных активов до состояния, пригодного к использованию : на оплату труда по отчислениям в бюджет Отражена оплата за полученные нематериальные активы Отражено принятие к учету объекта нематериальных активов Зачет суммы НДС Отражено перечисление НДС Отражена сумма ежемесячных амортизационных отчислений
Методические указания по выполнению задания
Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:  линейный способ;  способ уменьшаемого остатка;  способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива; б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах; в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Задача 2.
Оформите записи в бухгалтерском учете по операциям
Условие задачи:
В ООО «Меркурий» объект нематериальных активов (промышленный объект) был внесен в качестве вклада в уставный капитал организации. Стоимость нематериального актива составила-460000 рублей. Содержание хозяйственной операции Сумма, руб Корреспонденция счетов Дт Кт Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал Внесены нематериальные активы в счет вклада в уставный капитал Приняты к учету нематериальные активы
Задача 3.
Оформите записи в бухгалтерском учете по операциям и определите финансовый результат.
Условие задачи:
ОАО «Меркурий» имеет на балансе нематериальный актив (изобретение) первоначальной стоимостью 54000 рублей. Сумма начисленных амортизационных начислений составляет 34000 рублей. Принято решение списать данный объект в связи с его моральным износом. Содержание хозяйственной операции Сумма, руб Корреспонденция счетов Дт Кт Отражено начисление амортизационных начислений по нематериальному активу. Отражено списание остаточной стоимости нематериального актива Отражен финансовый результат от списания нематериального актива
Задача 4
ООО «Лидер» на 1 января 2011 года имело на счете 04 «Нематериальные активы» дебетовое сальдо в размере 260000 рублей, а на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»-кредитовое сальдо 40000 рублей. В 2011году было приобретено и принято к учету нематериальных активов общей стоимостью 1000000 рублей. Сумма начисленных амортизационных отчислений по нематериальным активам за 2011 год составила 55000 рублей. Выбытия нематериальных активов не происходило. Заполните оборотно- сальдовую ведомость по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».
счет 04 «Нематериальные активы»
Сальдо на 01.01.2011г. Обороты за 2011г. Сальдо на 01.01.2012г. Дт Кт Дт Кт Дт Кт
счет 05 «Амортизация нематериальных активов»
Сальдо на 01.01.2011г. Обороты за 2011г. Сальдо на 01.01.2012г. Дт Кт Дт Кт Дт Кт
На основании оборотно-сальдовой ведомости заполните раздел I «Внеоборотные активы» актива бухгалтерского баланса. Единица измерения-тыс.руб. Актив Код показателя На начало отчетного периода На конец отчетного периода I «Внеоборотные активы» Нематериальные активы 110 Основные средства 120 1250000 87000 Незавершенное производство 130 Доходные вложения в материальные ценности 135 Долгосрочные финансовые вложения 140 Отложенные налоговые активы 145 Прочие внеоборотные активы 150 Итого по разделу I
Задание 5.
Заполните карточку учета нематериальных активов по условию задачи. 15 июня 2011 года ООО «Дорожник» (код по ОКПО для условного примера 06725332) приобрело у патентообладателя ЗАО «Лига» исключительное право патентообладателя на промышленный образец. ООО «Дорожник» начало выпуск продукции по приобретенному промышленному образцу с июля 2011 года. Оприходование объекта нематериальных активов было оформлено Актом приемки № 25 от 15 июня 2011 года. Сумма затрат на приобретение и оформление этого продукта составила 800000 руб. (без учета НДС). Используется объект в Мастерской №3. Порядковый номер карточки №9. Срок полезного использования 10 лет. Документ о регистрации-свидетельство № 1259115 от 12.09 2011 года. Промышленный образец станок предназначен для использования в мастерской для изготовления керамической плитки. Карточку заполнила бухгалтер Мамаева О.Б.
Методические указания к выполнению задания 5
Для учета всех видов нематериальных активов, поступивших для использования в организацию, применяется карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Карточка учета нематериальных активов ведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемку-передачу (перемещение) нематериальных активов и другой документации. Рассмотрим заполнение карточки учета нематериальных активов на условном примере. Пример 22 июня 2002 года ООО «Зоя» (код по ОКПО для условного примера 07318675) приобрело у патентообладателя ЗАО «Интеграл» исключительное право патентообладателя на промышленный образец. ООО «Зоя» начало выпуск продукции по приобретенному промышленному образцу с июля 2002 года. Оприходование объекта нематериальных активов было оформлено Актом приемки № 43 от 22 июня 2002 года. Сумма затрат на приобретение и оформление этого продукта составила 1000000 руб. (без учета НДС). Карточку заполнила бухгалтер Иванова О. В.
Заполним карточку формы № НМА-1 по данным примера (смотри заполненный образец). Каждому документу присваивается порядковый номер, который указывается в строке «Карточка № __». В нашем примере номер карточки «7». В строке «Организация» указывается полное наименование организации. В нашем примере «ООО «Зоя». Далее в этой же строке в соответствующей графе указывается код организации по ОКПО, который присваивается организации отделом статистики сразу после ее регистрации. В нашем примере в графе «Код по ОКПО» пишем код «07318675». В строке «Структурное подразделение» указывается полное наименование структурного подразделения, где используется объект. Если объект нематериальных активов используется для деятельности организации в целом (например товарный знак или организационные расходы), то данная строка не заполняется. В нашем примере ставим «Швейный цех». В графе «Дата составления» указывается дата заполнения карточки. В нашем примере «22 06.02 г.». В графе «Код вида операции» проставляется код хозяйственной операции по приобретению нематериальных активов или их передаче. Отметим, что код проставляется в том случае, если организация применяет систему кодирования. В нашем примере ставим прочерк, так как ООО «Зоя» не применяет систему кодирования. В графу «Документ на оприходование» заносятся соответственно дата и номер документа, которым была оформлена операция оприходования объекта нематериальных активов. В нашем примере: «Дата» — «22 июня 2002 г.», «Номер» — «43». Следующие три строки формы выделены для занесения информации о полном наименовании и назначении объекта нематериальных активов В нашем примере»Патент на промышленный образец швейного изделия «Куртка женская»(запись в данном примере условная). В графу 1 «Структурное подразделение» записывают наименование или кодовые номера (если в организации применяется система кодирования) структурного подразделения организации, в которое передается нематериальный актив. В нашем примере «швейный цех». В графе 2 «Вид деятельности» указывается вид деятельности, для осуществления которой используется нематериальный актив В нашем примере «пошив одежды». В графе 3 «Счет, субсчет» указывают счет, по дебету которого оприходован объект нематериальных активов В нашем примере «04» В графе 4 «Код аналитического учета» ставится код аналитического учета, если в организации используется соответствующая система кодирования При отсутствии кода в графе ставится прочерк. В нашем примере не применяется система кодирования, поэтому ставим в графе 4 прочерк. В графе 5 «Первоначальная (балансовая) стоимость» указывают первоначальную стоимость, которая складывается из суммы фактических затрат на приобретение, изготовление и затрат по доведению нематериальных активов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, без учета НДС. В нашем примере «1000000=00». В графе 6 «Срок полезного использования» указывается срок, в течение которого будут амортизироваться нематериальные активы Он может быть определен экспертным путем или на основании документов, подтверждающих передачу нематериального актива.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации). В нашем примере срок полезного использования равен 10 годам, такой срок устанавливается в патенте на промышленный образец. Поэтому в графе 6 пишем «10». В графе 7 «Сумма начисленной амортизации» указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде В нашем примере «8333–33» (1000000х10%/12=8333–33) В графу 8 «Норма амортизации, % или сметная ставка» заносится норма амортизации, которая рассчитывается исходя из установленного срока полезного использования. В нашем примере «10%» (100%/10 лет). Графа 9 «Код счета и объекта аналитического учета (для отнесения амортизации нематериальных активов)» должна содержать счет учета затрат, на который будут списываться суммы фактически начисленной амортизации. В нашем примере «20» Если по нематериальным активам начисление амортизации не предусмотрено (например по объектам, полученным по договору дарения), то в графах 7 — 9 ставят прочерки. В графе 10 «Дата постановки на учет» указывается дата оприходования на баланс организации нематериального актива (то есть дата составления акта приемки-передачи) В нашем примере «22 июня 2002 г.». Графа 11 «Способ приобретения» дает информацию о том, каким образом организация получила нематериальные активы. Нематериальные активы могут быть получены организацией различными путями, например  внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации,  получены безвозмездно,  приобретены организацией в процессе ее деятельности по договору кули-продажи или в обмен на другое имущество,  изготовление собственными силами и т.д. Таким образом, в графе 11 в зависимости от способа получения нематериальных активов можно написать соответственно:  вклад в уставный капитал,  безвозмездное получение,  приобретение за плату,  приобретение в обмен на другое имущество,  изготовление. В нашем примере в этой графе пишем «приобретение за плату». В графу 12 «Документ о регистрации (наименование, номер, дата)» заносятся данные о документе, регистрирующем право организации на использование нематериального актива. В нашем примере «свидетельство № 0879115 от 12.09 01» В следующие пять граф таблицы с 13-й по 17-ю заносится информация о выбытии или перемещении объекта нематериальных активов. В графу 13 «Номер» проставляется номер документа, согласно которому произошло перемещение (выбытие).
Графа 14 «Дата» должна содержать дату документа, указанного в графе 13 данной таблицы. Графы 15 и 16 отражают причину выбытия (перемещения) нематериальных активов. В графе 15 «Наименование» указывают наименование причин выбытия или перемещения (например причиной выбытия может быть моральный износ). В графе 16 «Код причины» проставляется соответствующий код. Эта графа заполняется в том случае, если в организации применяется кодирование причин выбытия основных средств. В противном случае в этой графе ставится прочерк. В графу 17 «Сумма выручки от реализации, руб. коп.», записывается сумма, полученная организацией от реализации данного объекта нематериальных активов. В нашем примере эти графы пока не заполняются. Под рассмотренной частью таблицы предусмотрен реквизит «Сумма износа, руб. коп», где указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования нематериального актива. В нашем примере «8333–33». На оборотной стороне карточки дается краткая характеристика объекта нематериальных активов. В разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект. В нашем примере «Промышленный образец куртка женская предназначен для использования при выпуске швейных изделий». После заполнения карточки учета нематериальных активов в строке «Карточку заполнил» бухгалтер, заполнивший карточку, указывает свою должность, ставит подпись, пишет фамилию и инициалы (расшифровку подписи), а также дату заполнения число, месяц (прописью) и год. В нашем примере: Карточку заполнил бухгалтер Иванова О. В. 22 июня 2002 года.

ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 7

ЦЕЛЬ:
научиться оформлять записями в бухгалтерском учете операции капитальных инвестиций
ЗАДАНИЕ 1

ТРЕБУЕТСЯ:
1. Определите первоначальную стоимость основных средств, приобретенных ООО «Луч» у поставщика ООО "Сибирь" на средства долгосрочного банковского кредита
2. Отразите эти операции в учете
УСЛОВИЕ:
№ п/ п Содержание операции Корреспонденци я счетов Сумма, руб. 1 Получены средства долгосрочного банковского кредита 11 800 2 Акцептован счет поставщика основного средства 10 000 3 Отражена сумма НДС по приобретенному объекту 1 800 4 Включены в состав капитальных вложений проценты по кредиту 100 5 Произведен текущий платеж в погашение кредита 1 000 6 Подписан акт приемки основного средства в эксплуатацию ? 7 Перечислено поставщику основного средства 11 800 8 Предъявлен к зачету в бюджет НДС по оплаченному объекту 1 800 9 Начислены проценты по долгосрочному кредиту после принятия основного средства на учет 80 10 Произведен очередной платеж в погашение долгосрочного кредита 1 000
ЗАДАНИЕ 2

ТРЕБУЕТСЯ:
1. Отразить в бухгалтерском учете организации ООО «Луч» операции по строительству объекта основных средств с привлечением подрядной организации ООО "Векторстрой" 2. Определить первоначальную стоимость объекта
УСЛОВИЕ:
№ п/ п Содержание операции Корреспонденци я счетов Сумма, руб. 1 Перечислен аванс подрядной строительной организации 11 800 2 Отражены расходы на строительство согласно смете выполненных работ (без НДС) 10 000 3 Учтен НДС по объему выполненных строительных работ 1 800 4 Начислен налог на землю 500 5 Выделены расходы на проведение экологической, архитектурной и других экспертиз 4 000 6 Подписан акт приемки объекта ? 7 Произведен зачет авансовых платежей подрядной организации 11 800 8 Оплачены расходы государственных организаций, оказывающих услуги в процессе возведения объекта 4 000 9 Списаны на зачет с бюджетом суммы НДС по строительным работам 1 800

ЗАДАНИЕ 3
Учет затрат на строительство при подрядном способе выполнения работ. 1. Зарегистрировать в журнале операций и записать на счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности за период строительства (табл.). 2. Составить расчет инвентарной стоимости законченных строительством и принятых в эксплуатацию объектов (см.образец). Исходные данные По производственному объекту "А", на который составлена отдельная проектно-сметная документация, застройщик на основе принятых к оплате или оплаченных расчетных документов поставщиков и подрядчиков произвел затраты в соответствии с приведенными фактами хозяйственной деятельности (табл.). Факты хозяйственной деятельности по строительству объекта рассматриваются обобщенно за весь период строительства. Таблица
Факты хозяйственной деятельности по строительству объекта
≪
А
≫
за весь период

строительства
№ п/ п Содержание факта хозяйственной деятельности Сумма, руб. 1 Принято к оплате платежное требование-поручение проектной организации за выполненные проектно-изыскательские работы на строительство объекта и установку в нем оборудования по договорной цене НДС 16 875 3038 2 Из общей суммы затрат на проектно-изыскательские работы (без НДС) на строительство производственного здания относится на оборудование, требующее монтажа 13 780 3095 3 Оплачено с расчетного счета платежное требование-поручение проектной организации за выполненные проектно-изыскательские работы 19913 4 Перечислено в соответствии с договором подряда с расчетного счета подрядчику в виде аванса на работы по строительству объекта 312 500 5 Приняты к оплате платежные требования-поручения за приобретенное оборудование, требующее монтажа: покупная стоимость оборудования НДС 300000 54000 6 Приняты к оплате платежные требования-поручения поставщиков за приобретенное оборудование, не требующее монтажа, инструменты, приборы и инвентарь: покупная стоимость их и расходы по доставке НДС 65 625 11 813 7 Оплачены с расчетного счета платежные требования-поручения поставщиков за приобретенное оборудование, требующее и не требующее монтажа, инструменты, приборы и инвентарь (операции 5 и 6) 431 438 8 Передано в монтаж приобретенное оборудование, требующее монтажа, которое установлено подрядной организацией в строящемся объекте 300 000
9 Принято к оплате платежное требование-поручение подрядной организации по договорной цене на выполненные строительные и монтажные работы, включая прочие затраты, на основании утвержденного акта о приемке в эксплуатацию законченного строительством объекта НДС на выполненный подрядчиком объем строительных и монтажных работ 376 875 67 838 10 Согласно платежному требованию-поручению и приложенному к нему акту приемки работ в общую сумму затрат на строительные и монтажные работы (без НДС) входят затраты на строительные работы по производственному зданию строительные работы по оборудованию, требующему монтажа работы по монтажу оборудования прочие затраты по производственному зданию прочие затраты по оборудованию, требующему монтажа 308 137 7700 19 263 29 488 12 287 11 Перечислено с расчетного счета подрядчику в окончательный расчет за выполненные строительные и монтажные работы по законченным строительством и принятым в эксплуатацию объектам за вычетом ранее перечисленных подрядчику средств в виде аванса, которые засчитаны в счет оплаты подрядчику за выполненные строительные
и
монтажные работы (444 713 руб. - 312 500 руб.) 132 213 12 Установлена инвентарная стоимость законченных строительством и принятых в эксплуатацию объектов (сумму определить) ?
Расчет инвентарной стоимости введенных в эксплуатацию объектов
Объект Строительны е работы Монтаж оборудовани я Стоимость оборудовани я Прочие затраты В том числе проектно- изыскательские работы Итого (1+2+3+4 ) А 1 2 3 4 5 6 Производственное здание Оборудование, требующее монтажа Оборудование, не требующее монтажа, инструменты, приборы и инвентарь Итого
ЗАДАНИЕ 4
Учет затрат на строительство при хозяйственном способе выполнения работ. 1. Зарегистрировать в журнале операций и записать на счетах бухгалтерского учета факты хозяйственной деятельности за период строительства (табл).
2. Составить расчет инвентарной стоимости законченного строительством и принятого в эксплуатацию объекта. Исходные данные На строительство производственного объекта "Б", на который составлена и утверждена отдельная проектно-сметная документация, организация на основании соответствующих документов и расчетов произвела затраты, указанные в табл. Затраты на строительство объекта даны общими итогами за весь период строительства. Таблица Факты хозяйственной деятельности организации по строительству объекта "Б"за весь период строительства № п/ п Содержание факта хозяйственной деятельности Сумма, руб. 1 Списаны на основании отчетов о расходе материалов и акта инвентаризации материалов открытого хранения материалы по фактической себестоимости: строительные материалы, конструкции и детали складского хранения на строительство объекта строительные материалы открытого хранения на строительство объекта горюче-смазочные материалы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов прочие материалы на хозяйственные нужды отдела капитального строительства (ОКСа) 70 417 35 495 1 165 79 2 Начислена и распределена заработная плата: строительным рабочим за строительство объекта рабочим по эксплуатации строительных машин и механизмов специалистам и служащим ОКСа 56 650 3 238 3 162 3 Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний рабочих, занятых на строительных работах на объекте, эксплуатации строительных машин и механизмов и специалистов и служащих ОКСа 17 717 4 Приняты к оплате счета поставщиков за поступившие строительные материалы, конструкции, детали и прочие материалы: стоимость материалов по покупным ценам и расходы по доставке, произведенные поставщиками налог на добавленную стоимость 107 820 19 408 5 Начислена амортизация основных средств: строительных машин и механизмов служебного помещения ОКСа 1519 254 6 Списана стоимость переданных в производство инструментов и производственного инвентаря, используемых при выполнении строительных работ 1450 7 Списаны фактические затраты на возведение временных (нетитульных) сооружений и устройств, предварительно учтенные на счете 23 "Вспомогательные производства" 4000 8 Принят к оплате счет энергоуправления за потребленную электроэнергию: на эксплуатацию строительных машин и механизмов 848
на освещение служебных помещений ОКСа и территории строительства налог на добавленную стоимость 177 185 9 Приняты к оплате счета поставщиков за потребленные газ и воду: на выполнение строительных работ на эксплуатацию строительных машин и механизмов налог на добавленную стоимость 2325 238 495 10 Принят к оплате счет автотранспортной организации за перевозку материалов, конструкций и деталей от приобъектного склада до места их использования: по установленным тарифам налог на добавленную стоимость 2 444 440 11 Списаны на себестоимость строящегося объекта расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов ? 12 Списаны на затраты на строительство объекта накладные расходы ? 13 Отражена первоначальная (инвентарная) стоимость введенного в эксплуатацию объекта ? 14 Начислен в установленном порядке НДС на выполненный застройщиком хозяйственным способом объем строительно-монтажных работ для собственного потребления. Эта сумма подлежит налоговому вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов основных средств 15 775 Расчет первоначальной (инвентарной) стоимости законченного и введенного в эксплуатацию объекта строительства № п/ п Показатель Сумма, руб. 1 Строительные материалы, конструкции и детали 2 Заработная плата производственных рабочих 3 Расходы на содержание машин и механизмов 4 Накладные расходы
Итого первоначальная(инвентарная) стоимость объекта

Методические указания к выполнению задания:
Строительные работы выполняются либо подрядным способом, т.е. специализированными строительно-монтажными организациями (подрядчиками) на договорных началах, либо хозяйственным способом, т.е. самим застройщиком.
При подрядном способе
выполненные и оформленные строительные и монтажные работы отражаются у застройщика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости. Стоимость строительных работ в бухгалтерском учете застройщика отражается на основании акта о приемке выполненных работ (по форме № КС-2), который подписывают застройщик и подрядчик. Оплачиваются указанные работы застройщиком по справке о стоимости выполненных работ и затрат (по форме № КС-3). На основании этой справки застройщик включает стоимость выполненных работ в состав вложений во внеоборотные активы. На счетах бухгалтерского учета эта операция отражается следующей записью:
Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Уменьшение задолженности по мере оплаты счетов отражается: Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». У подрядчика все затраты по выполнению строительных работ являются основным видом деятельности и учитываются на счете 20 «Основное производство», т.е. на основании документов по отпуску материалов и запасных частей, расчетных ведомостей по начислению заработной платы и пр. делаются бухгалтерские записи: Д-т 20 «Основное производство» К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. Согласно ПБУ 2/08 застройщик выявляет финансовый результат от выполнения своих функций определением разницы между величиной средств, заложенных в смету на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами. В случае расчетов застройщика с инвестором за сданный объект по договорной стоимости финансовый результат включает также разницу между этой стоимостью и фактическими затратами на строительство объекта с учетом затрат на содержание застройщика. Таким образом, после окончания строительства и сдачи объекта по акту заказчику на бухгалтерских счетах подрядчика делаются записи: Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка». При списании фактической себестоимости выполненных подрядчиком работ и налога на добавленную стоимость по работам и услугам подрядчика: Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т 20 «Основное производство», 68 «Расчеты по налогам и сборам». Таким образом, на счете 90 «Продажи» подрядчик традиционным образом определяет свою прибыль или убыток от проведения строительства конкретного объекта. Если же строительная деятельность для заказчика не является обычным видом деятельности, то финансовый результат выявляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В соответствии с договором на строительство расчеты между застройщиком и подрядчиком могут осуществляться: после завершения всех работ на объекте строительства; в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах или этапах. Порядок расчетов за выполненные строительными и монтажными организациями работы регламентируется договором подряда, в котором может предусматриваться авансирование оплаты затрат под незаконченные работы. В этом случае перечисленные заказчиком денежные средства отражаются как авансы выданные, т.е. делается запись: Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным» К-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках».
При недостаточности собственных средств застройщик может оформить кредит в банке для оплаты счетов подрядчика. Поступление кредита отражается: Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) при использовании кредита для предварительной оплаты получаемого имущества или услуг проценты, начисленные с момента его получения до оприходования приобретенного имущества (потребления услуг), относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с перечислением аванса. Проценты, начисленные после поступления имущества (услуг), признаются операционными расходами Проценты по кредиту, начисленные до получения имущества (услуги), отражаются - Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным» К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Отнесение начисленных процентов в дебет счета учета расчетов с подрядчиком вполне объяснимо. Если до получения имущества сделка будет расторгнута по вине подрядчика, то застройщик в соответствии с гражданским законодательством будет вправе потребовать от контрагента возмещения не только суммы аванса, но и всех понесенных затрат, в том числе и начисленных за это время процентов по кредиту После получения имущества (услуги) и до ввода объекта в эксплуатацию начисление процентов будет отражаться - Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Подрядная организация может отражать полученные авансы как выручку по этапам незавершенного строительства. Для этих целей у подрядчика используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». На этом счете обобщается информация о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение Этот счет при необходимости используется организациями, выполняющими работы долгосрочного характера, начальные и конечные сроки выполнения которых обычно относятся к разным отчетным периодам. Стоимость оплаченных заказчиком этапов работ подрядчик показывает: Д-т 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» К-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка». Одновременно сумма затрат по уже законченным и принятым этапам работ списывается. Д-т 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» К-т 20 «Основное производство». Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату принятых этапов отражаются: Д-т 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
По окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов списывается: Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» Стоимость полностью законченных работ, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», погашается за счет ранее полученных авансов и сумм, полученных от заказчика в окончательный расчет. Заказчик при этом акцептует (дает согласие на оплату) счета подрядчиков на выполненные этапы строительных работ согласно акту приемки выполненных работ: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Строительство объектов основных средств» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным». По условиям договора заказчик может поставлять подрядчику оборудование, которое подлежит установке на строящихся объектах, т.е. требует монтажа. Для учета поступающего оборудования в бухгалтерском учете заказчика открывается самостоятельный синтетический счет 07 «Оборудование к установке». По дебету этого счета отражают затраты на оборудование, поступившее на склад организации и требующее монтажа Эти затраты складываются из стоимости оборудования по счетам поставщиков (по ценам приобретения), транспортных расходов по доставке оборудования, заготовительных расходов (включая комиссионные вознаграждения посредническим фирмам), стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и пр. Приобретение оборудования для монтажа на счетах бухгалтерского учета заказчика отражается следующей записью: Д-т 07 «Оборудование к установке» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Но приобретение оборудования и оприходование его на складе еще не означают капитальных вложений в полном смысле слова В монтаж подрядчику оборудование передается по акту приемки-передачи оборудования в монтаж. Только после фактической передачи его подрядчику для монтажа на счетах делается бухгалтерская проводка: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 07 «Оборудование к установке». Подрядчик же, получивший от заказчика оборудование для использования в строительстве объекта, учитывает такое оборудование на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». При получении оборудования, требующего монтажа, подрядчик делает простую запись: Д-т 005 «Оборудование, принятое для монтажа», а при монтаже оборудования в строящийся объект: К-т 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Заказчик принимает смонтированное оборудование по акту выполненных работ. В акте показывается только стоимость выполненных монтажных и пусконала-дочных работ, без стоимости оборудования. Если же подрядчик обеспечивает строительство необходимым оборудованием, то его стоимость отражается у заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» вместе со стоимостью монтажа и прочих работ (согласно выставленному счету).

При хозяйственном способе
производства строительно-монтажных работ затраты учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражаются фактически произведенные застройщиком затраты: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др Если организации располагают самостоятельными структурными подразделениями, производящими строительно-монтажные работы, то они учитывают свои затраты на счете 23 «Вспомогательные производства»: Д-т 23 «Вспомогательные производства» К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. По окончании данных работ затраты списывают: Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 23 «Вспомогательные производства». Ввод объектов основных средств в эксплуатацию отражается на счетах бухгалтерского учета: Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 8

ЦЕЛЬ:
научиться решать ситуационные задачи по приобретению ценных бумаг, их оприходованию и реализации; отражать финансовые результаты от операций с ценными бумагами и оформлять аналитические ведомости
ТРЕБУЕТСЯ:
1. Открыть ведомости аналитического учета по долгосрочным и краткосрочным финансовым вложениям на 1 апреля 200_ года 2. Записать в журнале регистрации хозяйственных операций на синтетических счетах и в ведомости аналитического учета операции за апрель 200_ года 3. Определить остаток по счету 58 на 1 мая 200_ года
УСЛОВИЕ:
1. Сальдо по счету 58 на 1 апреля 200_ года 98 000 руб., в том числе: а) акции ОАО «Омега» - 100 шт. номинальной стоимостью (НС) за одну акцию 500 руб., балансовая стоимость (БС) акции 350 руб. за единицу, общей стоимостью 35000 руб.; б) облигации ОАО «КВН» - 10 шт. НС 1000 руб. за единицу, БС 1300 руб. за единицу, сроком погашения 20 года, на общую стоимость 13000 руб. (60% годовых); в) вклад на депозит сроком на один месяц в коммерческом банке «Кредит» под 84% годовых – 50000 руб. 2. Исходные данные хозяйственных операций за апрель 200_ года:
№

Документ и содержание операции

Сумма, руб.


п/

п
1 Выписка из расчетного счета. Перечислено инвестиционной компании за 300 шт. акций ОАО «Азарт» номинальной стоимостью 1000 руб.за единицу 300000 2 Выписка из расчетного счета. Перечислено вознаграждение за покупку акций ОАО «Азарт» в размере 0,2% от суммы сделки ? 3 Выписка из реестра. Внесена приходная запись в реестр, право собственности на акции ОАО «Азарт» перешло к ОАО «Альфа» ? 4 Акт приемки – передачи. По договору о совместной деятельности переданы участнику, ведущему общие дела, основные средства на 1,5 года: первоначальная стоимость сумма начисленной амортизации договорная цена объекта 42500 12500 30000 5 Акт приемки – передачи. По договору о совместной деятельности переданы участнику, ведущему общие дела, нематериальные активы на 1,5 года: первоначальная стоимость сумма начисленной амортизации договорная цена объекта 9000 4000 6000 6 Акт приемки – передачи. Согласно учредительного договора переданы основные средства другой организации (вклад в уставный капитал): первоначальная стоимость сумма начисленной амортизации договорная цена объекта 22000 5500 20000 7 Справка бухгалтерии. По сроку начислены проценты за предыдущий год по облигациям ОАО «КВН» и одновременно списана разница между балансовой и номинальной стоимостью облигаций, относящаяся к первому году ? 8 Выписка из расчетного счета. Зачислены проценты по облигациям ОАО «КВН» ? 9 Выписка из расчетного счета. Перечислено по договору займа фирме «Аккорд» сроком на 6 месяцев как беспроцентный заем 12000 10 Выписка из расчетного счета. Зачислен на расчетный счет: депозитный вклад доход по депозиту 50000 3500 11 Выписка из расчетного счета. Зачислена на расчетный счет сумма займа под облигации первой эмиссии сроком на 2 года: номинальная стоимость облигаций – 200000 руб. продажная стоимость 320000 12 Справка бухгалтерии. Списывается доля прибыли от первой эмиссии облигаций, относящаяся к отчетному месяцу 5000 13 Справка бухгалтерии. Начислено эмиссионное вознаграждение за изготовление и размещение облигаций первой эмиссии 2000 14 Выписка из расчетного счета. Перечислено эмиссионное
вознаграждение 2000 15 Счет бухгалтерии. Выписан счет за переданные покупателю акции ОАО «Азарт» в количестве 200 шт. по 1300 руб./ шт. (внесена приходная запись в реестр) 16 Выписка из расчетного счета. Поступило от покупателей за акции ОАО «Азарт» 260000 17 Счет бухгалтерии. Списывается фактическая себестоимость проданных акций ОАО «Азарт» (200 шт.) 240000 18 Выписка из расчетного счета. Начислены и зачислены на расчетный счет дивиденды по акциям ОАО «Омега» (2 проводки) 80000 19 Выписка из расчетного счета. Зачислена долгосрочная ссуда банка сроком на 3 года под 40% годовых 86000 20 Выписка банка из ссудного счета. Начислены и перечислены проценты по краткосрочным ссудам: по срочному кредиту в пределах ставки ЦБ РФ (2 проводки) 6500 21 Выписка из расчетного счета. Перечислено банку в погашение просроченной краткосрочной ссуды 35000 22 Определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц ?
Методические указания к выполнению задания:
Ценная бумага -- это денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившему такой документ. В соответствии со ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. Акция -- это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения. Акции бывают именными и на предъявителя, обыкновенными и привилегированными. Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров. По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество. Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе. Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом. Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директоров акционерного общества, исходя из полученной прибыли и
потребностей в ее использовании для развития акционерного общества, и утверждается собранием акционеров. Учет движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу -- по кредиту указанного субсчета. Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций. Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом. Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением имущества в собственность или пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость акций выражается в рублях. Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат. В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции». В этом случае в балансе приобретенные акции отражают также по фактическим затратам, а неоплаченную часть -- по статье кредиторской задолженности. В остальных случаях суммы, внесенные под подлежащие приобретению акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акции», с кредита 51 или 52. В балансе эти суммы отражают по статье дебиторской задолженности. Ценные бумага, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями». Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца. При хранении акций в кассе организации их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи. Акции относят к финансовым вложениям, по которым может определяться текущая рыночная стоимость. Для отражения текущей рыночной стоимости акций в отчетности на дату ее составления производят корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату. Результаты корректировки отражают на счетах 58 «Фнансовые вложения» и 91 «Прочие доходы и расходы». Начисление дивидендов по акциям производится по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Сумма и численных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам. При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской проводкой (Д 76 - К 91), а поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на поступившие основные средства), 10 «Материалы» (на производственные запасы), 58 «Финансовые вложения» (на новые акции акционерного общества) и других счетов с кредита счета 76. Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями: Д 76 - К 91 - на продажную стоимость акций Д 91 - К 58 - на балансовую стоимость акций Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91. Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций. Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)» по фактическим затратам.
Долговые ценные бумаги
-- обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя. Облигация -- ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента. Существуют следующие виды облигаций: государственные и частные (выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами и др.); именные и на предъявителя; процентные и беспроцентные; свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.). Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон. По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг. Депозитный сертификат -- это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца по истечении срока суммы депозита и установленных продентов по нему. Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной их стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты в течение срока обращения этих ценных бумаг. При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В
этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов. На счетах операции отражают следующим образом: Дебет счета 58 - на рыночную стоимость облигаций; Дебет счета 97 - на проценты с момента последней их выплаты; Кредит счетов 51 или 52 - на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты) При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов затраты по их приобретению пересчитываются в рубли по валютному курсу ЦБ РФ, действовавшему в день совершения oперации. Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах -- в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства. Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплаты процентов осуществляются, как правило, два раза в год в определенном размере от их номинальной стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате. Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат организации. При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58 «Финансовые вложения»; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91. Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки». При операциях с долговыми ценными бумагами в иностранных валютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценных бумаг производятся по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на счет 91. Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по видам данных вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения. По государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете в обязательном порядке формируется следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги; номер, серия и т.д., номинальная
цена; цена покупки; расходы, связанные с приобретением; общее количество; дата покупки, продаж или иного выбытия; место хранения. Построение аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях. Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно. Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующие реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в Книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений. В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники информация может формироваться в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей осуществляется по мере необходимости или по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год. Ответственность за организацию хранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации. При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм -- по дебету счетов учета расчетов и кредиту счетов учета денежных средств. Ведомость № 7 открывается на квартал, полугодие или год (по усмотрению организации). Записи в Ведомости № 7 делаются на основании данных первичных документов. Во всех случаях в Ведомости № 7 суммы оборотов по кредиту счетов должны найти отражение в корреспонденции с дебетуемыми счетами с тем, чтобы обеспечить необходимые синтетические данные для журнала-ордера № 8.
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 9

Цель работы:
научиться отражать на счетах бухгалтерского учета поступление, перемещение и списание материально-производственных запасов, оформлять приходный ордер М-4, накладная на отпуск материалов М-15, доверенность М-2, заполнять учетные регистры. Научиться оформлять счета-фактуры и отражать на счетах бухгалтерского учета операций по приобретению и продаже материалов, расчетов с поставщиками, НДС, заполнять учетные регистры. Научиться оформлять операции движения материалов в бухгалтерии с помощью учетных
регистров: накопительных ведомостей по приходу и расходу, ведомости № 10 "Движение материальных ценностей"
Задание 1.
По условию задачи определить фактическую стоимость материалов и отразить эти операции на счетах бухгалтерского учета. Условие задачи: Приобретены материалы от поставщика ООО «Лидер» на сумму 23600 рублей, в том числе НДС 3600 рублей. За разгрузку материалов начислена заработная плата в размере 1300 рублей, с которой произведены отчисления ЕСН 338 рублей. Доставка материалов осуществляется собственным транспортом, затраты составили - 1500 руб. Счёт поставщика оплачен, предъявлен бюджету НДС для возмещения. Счета 15 «заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» не используются. Содержание хозяйственной операции Сумма, руб Корреспонденция счетов Дт Кт Отражено поступление материалов от поставщика Отражена сумма НДС, начисленная со стоимости материалов Отражены затраты при приобретении материалов: -отчисление ЕСН -транспортные расходы -оплата труда за разгрузку Отражена сумма перечисления денежных средств с расчетного счета поставщику Отражена сумма НДС, начисленная со стоимости материалов.
Задача 2.
По условию задачи заполните материальный отчет по счету 10 «Материалы» за сентябрь 2011 год по складу №2 и №3.
Материальный отчет
за сентябрь 2011 год по складу №2 Материально-ответственное лицо___________________________________ № Наиме новани е Еди ница изме рени я Стои мост ь за един и цу Остаток на начало месяца Приход Расход Остаток на конец месяца Коли честв о сумм а количест во сумм а количес тво сумм а коли честв о сумм а Подпись___________ В организацию 2 сентября 2011 года ООО «Меркурий» поступили материалы от поставщика ООО «Лидер» по накладной № 45 от 1 сентября 2011 года, по доверенности № 66 от 1 сентября 2011 года:  Двигатель- 10 шт на сумму 59000 рублей, в. т.ч.НДС 9000 рублей,  Бензин -100 тонн на сумму 165200 рублей, в. т.ч.НДС 25200 рублей,
 Кирпич – 250 упаковок на сумму 236000 рублей , в. т.ч.НДС 36000 рублей,  Лопаты-10 штук на сумму 590 рублей, в. т.ч.НДС 90 рублей. Бензин, кирпич были оприходованы на склад № 2. Материально ответственное лицо Морозова Надежда Петровна, зав складом № 2. Двигатель и лопаты были оприходованы на склад № 3. Материально ответственное лицо Ларина Марина Викторовна, зав складом № 3.  2 сентября 2011 года через подотчетное лицо на склад № 3 поступили следующие материалы по накладной № 48 от 2 сентября 2011 года: o Ведро 8 штук на сумму 378 рублей, в. т.ч.НДС 58 рублей, o Перчатки 30 шт на сумму 319 , в. т.ч.НДС 49 рублей;  3 сентября 2011 года со склада № 2 был отпущен в производство кирпич- 25 упаковок по цене 800 рублей Мамаеву И.П;  4 сентября со склада № 2 был отпущен бензин - 1т по цене 2500 рублей Латышеву И.П.;  5 сентября со склада № 3 было отпущено 2 ведра по цене 40 рублей;  7 сентября со склада № 3 было отпущено 15 перчаток по цене 9 рублей; Сальдо по счету 10 «Материалы»- 148900 рублей
Задача 3.
По условию задачи 2 заполнить журнал –ордер №10, ведомость №10, главную книгу, оборотно-сальдовую ведомость, заполните раздел II «Оборотные активы» актива бухгалтерского баланса.
Журнал – ордер № 10

За сентябрь 2011 по кредиту счета 10 «Материалы» в дебет счетов

Дата

Итого

по

кредиту

Итого

Ведомость № 10

За сентябрь 2011 по дебету счета 10 «Материалы» в кредит счетов

Сальдо на начало месяца -___________

Дата

Итого по дебету

Итого

Главная книга – счет 10
Месяц Обороты по дебету Итого по дебету Оборот по кредит у Сальдо дебет Кредит Сальдо на начало месяца_________________ январь феврал ь март

Сальдовая оборотная ведомость за сентябрь_2011 года
Шиф р счета Наименование счетов Сальдо на начало месяца Обороты за период Сальдо на конец месяца Дебет Кредит Дебе т Креди т Дебе т Креди т 10 Материалы На основании оборотно-сальдовой ведомости заполните раздел II «Оборотные активы» актива бухгалтерского баланса. Единица измерения –тыс.руб Актив Код показателя На начало отчетного периода На конец отчетного периода II ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 ? ? В том числе : сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 ? ?
Задание 4.
По условию задачи заполнить журнал –ордер №10, ведомость №10, главную книгу, оборотно-сальдовую ведомость, заполните раздел II «Оборотные активы» актива бухгалтерского баланса. Условие задачи: Сальдо по счету 10 «Материалы» - 26776756 рублей. В апреле 2011 года были проведены следующие операции:
Дата

Содержание операции

Сумма, руб

Корреспонденция

1. Поступление

материальных

ценностей.

(Оприходованы на склад

поступившие от

поставщиков материалы

- расчеты с

поставщиками не

произведены;)
03.0 4 Приходный ордер №64 -поступают доски обрезные в количестве 20 м.куб. по цене 33900 руб. за м.куб. -НДС-18% 20*33900 =678000 руб. 678000*0,18 =122040 10.1 19 60 60 06.0 4 Приходный ордер №65 -стоимость материалов - НДС -18% 1462822 263308 10.3 19 60 60 06.0 4 Приходный ордер №66 -стоимость материалов - НДС -18% 372831 67110 10.5 19 60 60 07.0 4 Приходный ордер №67 -стоимость материалов - НДС -18% 1197898 215622 10.3 19 60 60 14.0 4 Приходный ордер №68 -стоимость материалов 4762949 10.8 60
- НДС -18% 857331 19 60 20.0 4 Приходный ордер №69 -стоимость материалов - НДС -18% 3084746 555254 10.1 19 60 60 28.0 4 Приходный ордер №70 -стоимость материалов - НДС -18% 3627216 652899 10.5 19 60 60 30.0 4 Приходный ордер №70 -стоимость материалов - НДС -18% 1589294 286073 10.3 18 60 60 30.0 4 Приходный ордер №71 -стоимость материалов - НДС -18% 3600 648 10.9 19 71 71 Итого по 10-му счету: 16776404
2.0тпущены материалы

со склада
02.0 4 Требование № 45 от 02.04.2011г.: - древесно-стружечные плиты, м.кв. -фанера 12 мм, м.кв. -клей, кг Итого: 500*2010=1005000 180*3030=545400 60*1505=90300 1640700 20 20 20 10.8 10.8 10.8 06.0 4 Требование № 46 от 06.04.2011г.: -доски обрезные, м.кв. -НДС-18% 25*30000=750000 135000 90 90 10.1 68 09.0 4 Требование № 47 от 06.04.2011г.: -ткань декоративная, м кв. 90*8020=721800 10 10 17.0 4 Требование № 48 от 17.04.2011г. -пластик, м.кв. -краска масленая, кг. Итого: 500*6424=3212000 80*1455=116400 3328400 20 20 10.8 10.8 20.0 4 Требование № 49 от 19.04.2011г.: -стекло утолщенное, м.кв. -шпон лущеный, м. кв. -ручки металлические,шт. -поролон, м. куб. -гвозди, шурупы, кг. -петли мебельные, шт. Итого: 90*10100=909000 360*10100=3636000 700*606=424200 60*3404=204240 15*1202=18030 900*1202=1081800 6273270 10 10 10 10 10 10 10.1 10.1 10.1 10.1 10.1 10.1 25.0 4 Требование № 50 от 24.04.2011г.: - олифа, кг. 60*2202=132120 20 10.6
-гвозди, шурупы, кг. -петли мебельные, шт. -ручки пластмассовые, шт. -древесно-стружечные плиты, м. кв. Итого: 25*1202=30050 200*1202=240400 480*253=121440 1500*2010=3015000 3539010 20 20 20 20 10.6 10.6 10.6 10.6 Итого по 10-му счету: 16253180
Задание 5.
По заданию № 2 оформлять приходный ордер М-4 за 2 сентября 2011 года.
Задание 6.
По заданию № 2 оформлять доверенность М-2 ООО «Меркурий» за 2 сентября 2011 года на получение от поставщика ООО «Лидер» следующих материальных ценностей:  Цемент -100 тонн,  Кирпич – 250 упаковок Остальные данные заполнить самостоятельно.
Задание №7.
По заданию № 2 оформлять накладная на отпуск материалов М-15 за 2 сентября 2011 года по складу № 3.
Методические указания к выполнению практической работы
1.Ознакомиться с требованиями по оформлению счета-фактуры. 1. В строках указываются: а) в строке 1 - порядковый номер и дата составления счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - счет-фактура). При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, а также при составлении в указанном случае комиссионером (агентом) счета-фактуры, выставляемого покупателю, указывается дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом). При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом),
приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указывается дата счета-фактуры, выставляемого продавцом комиссионеру (агенту). Порядковые номера таких счетов-фактур указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их индивидуальной хронологией составления счетов-фактур. В случае если организация реализует товары (работы, услуги), имущественные права через обособленные подразделения, при составлении такими обособленными подразделениями счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту дополняется цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения. В случае если реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществляет участник товарищества или доверительный управляющий, исполняющий обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость, при составлении этим участником товарищества или доверительным управляющим счетов-фактур порядковый номер счета- фактуры через разделительную черту дополняется утвержденным участником товарищества или доверительным управляющим цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с конкретным договором простого товарищества или доверительного управления имуществом; б) в строке 1а - порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления и дата внесения этого исправления. При составлении счета-фактуры до внесения в него исправлений в этой строке ставится прочерк; в) в строке 2 - полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя. При составлении счетов-фактур налоговыми агентами, предусмотренными пунктами 2 и 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, указывается полное или сокращенное наименование продавца (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога. При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя; г) в строке 2а - место нахождения продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами, место жительства индивидуального предпринимателя. При составлении счетов-фактур налоговыми агентами, предусмотренными пунктами 2 и 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, указывается место нахождения продавца (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога. При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, место жительства индивидуального предпринимателя; д) в строке 2б - идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца. При составлении счета-фактуры налоговым агентом, предусмотренным пунктом 2 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, в этой строке ставится прочерк. При составлении счета-фактуры налоговым агентом, предусмотренным пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет продавца (согласно
договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога. При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца; е) в строке 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись «он же». Если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя. При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права продавцом, в том числе налоговыми агентами, предусмотренными пунктами 2 и 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, в этой строке ставится прочерк; ж) в строке 4 - полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. При составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права продавцом, в том числе налоговыми агентами, предусмотренными пунктами 2 и 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, в этой строке ставится прочерк; з) в строке 5 - реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура), в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При составлении счета-фактуры при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав с применением безденежной формы расчетов в этой строке ставится прочерк. При составлении счета-фактуры налоговым агентом, предусмотренным пунктом 4 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации, указываются номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего о перечислении суммы налога в бюджет. При составлении счета-фактуры налоговым агентом, предусмотренным пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, указываются номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретаемых услуг и (или) имущества. При составлении счета-фактуры налоговым агентом, предусмотренным пунктом 2 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, приобретающим товары на территории Российской Федерации, указываются номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего об оплате приобретаемых товаров. При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств таким комиссионером (агентом) продавцу и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту); и) в строке 6 - полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами. При составлении комитентом (принципалом) счета- фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами;
к) в строке 6а - место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами. При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указывается место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами; л) в строке 6б - идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя. При составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя; м) в строке 7 - наименование валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют, в том числе при безденежных формах расчетов. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах, указываются наименование и код валюты Российской Федерации. 2. В графах указываются следующие сведения: а) в графе 1 - наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, а в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав; б) в графах 2 и 2а - единица измерения (код и соответствующее ему условное обозначение (национальное) в соответствии с разделами 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения) (при возможности ее указания). При отсутствии показателей ставится прочерк; в) в графе 3 - количество (объем) поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав исходя из принятых единиц измерения (при возможности их указания). При отсутствии показателя ставится прочерк; г) в графе 4 - цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость, с учетом суммы налога. При отсутствии показателя ставится прочерк; д) в графе 5 - стоимость всего количества (объема) поставляемых (отгруженных) по счету- фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога на добавленную стоимость. В случаях, предусмотренных пунктами 3, 4 и 51 статьи 154 и пунктами 1 - 4 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации, указывается налоговая база, определенная в порядке, установленном пунктами 3, 4 и 51 статьи 154 и пунктами 1 - 4 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации; е) в графе 6 - сумма акциза по подакцизным товарам. При отсутствии показателя вносится запись «без акциза»; ж) в графе 7 - налоговая ставка. По операциям, указанным в пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, вносится запись «без НДС»; з) в графе 8 - сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав при их
реализации, исчисленная исходя из применяемых налоговых ставок, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - сумма налога, исчисленная исходя из налоговой ставки, определяемой в соответствии с пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации. В случаях, предусмотренных пунктами 3, 4 и 51 статьи 154 и пунктами 2 - 4 статьи 155 Налогового кодекса Российской Федерации, указывается сумма налога, исчисленная исходя из налоговой ставки, определяемой в соответствии с пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации применительно к налоговой базе, указанной в графе 5 счета-фактуры. По операциям, перечисленным в пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, вносится запись «без НДС»; и) в графе 9 - стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога на добавленную стоимость, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - полученная сумма оплаты, частичной оплаты; к) в графах 10 и 10а - страна происхождения товара (цифровой код и соответствующее ему краткое наименование) в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира. Данные графы заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация; л) в графе 11 - номер таможенной декларации. Данная графа заполняется в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация. 3. Стоимостные показатели счета-фактуры (в графах 4 - 6, 8 и 9) указываются в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте). 4. В счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в строках 3 и 4 и графах 2 - 6, 10 - 11 ставятся прочерки. 5. Строка «Всего к оплате» заполняется для составления книги покупок, книги продаж, а в случаях, предусмотренных приложениями № 4 и 5 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137, - для составления дополнительных листов к книгам покупок и книгам продаж. 6. Первый экземпляр счета-фактуры, составленного на бумажном носителе, выставляется покупателю, второй экземпляр остается у продавца. 7. При внесении в счет-фактуру исправлений после составления к нему одного или нескольких корректировочных счетов-фактур в графах 3 - 6, 8 и 9 исправленного счета- фактуры указываются показатели без учета изменений, указанных в графах 3 - 6, 8 и 9 по строке Б (после изменения) и в графах 5, 6, 8, 9 по строкам В (увеличение), Г (уменьшение) одного или нескольких корректировочных счетов-фактур, составленных к этому счету- фактуре. В счета-фактуры, составленные с даты вступления в силу постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137 на бумажном носителе или в электронном виде, исправления вносятся продавцом (в том числе при наличии уведомлений, составленных покупателями об уточнении счета-фактуры в электронном виде) путем составления новых экземпляров счетов-фактур в соответствии с настоящим документом. В новом экземпляре счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строке 1 счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления.
Остальные показатели нового экземпляра счета-фактуры, в том числе новые (первоначально не заполненные) или уточненные (измененные), указываются в соответствии с настоящим документом. В случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов- фактур не составляются. Счет-фактура с внесенными в него исправлениями подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными уполномоченными в установленном порядке лицами или индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя. 8. При составлении организацией счета-фактуры в электронном виде показатель «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» не формируется. Пример оформления счета-фактуры Правила заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость
1. В строках указываются: а) в строке 1 - порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - корректировочный счет-фактура). Порядковые номера корректировочного счета-фактуры, счета-фактуры присваиваются в общем хронологическом порядке. При составлении комитентом (принципалом) корректировочного счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, а также при составлении в указанном случае комиссионером (агентом) корректировочного счета-фактуры, выставляемого покупателю, в указанной строке указывается дата выписки корректировочного счета-фактуры комиссионером (агентом) покупателю. При составлении комиссионером (агентом), который приобрел товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени корректировочного счета-фактуры, в эту строку переносится дата из корректировочного счета-фактуры, выставляемого продавцом комиссионеру (агенту). Порядковые номера таких корректировочных счетов-фактур указываются каждым налогоплательщиком в соответствии с их персональной хронологией составления счетов-фактур. В случае если организация реализовала товары (работы, услуги), имущественные права через обособленные подразделения, при составлении такими обособленными подразделениями корректировочных счетов-фактур порядковый номер корректировочного счета-фактуры через разделительную черту дополняется утвержденным организацией цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения. В случае если реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав осуществил участник товарищества или доверительный управляющий, исполняющий обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость, при составлении этим участником товарищества или доверительным управляющим корректировочного счета-фактуры, порядковый номер корректировочного счета-фактуры через разделительную черту дополняется утвержденным участником товарищества или доверительным управляющим цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с конкретным договором простого товарищества или доверительного управления имуществом; б) в строке 1а - порядковый номер внесенного в корректировочный счет-фактуру исправления и дата внесения этого исправления. При составлении корректировочного счета-фактуры до внесения в него исправлений в этой строке ставится прочерк; в) в строке 1б - номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет- фактура, номер и дата исправления счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура. При указании номера и даты счета-фактуры (к которому составляется корректировочный счет-фактура) до внесения в него исправления в этой строке вместо номера исправления и вместо даты исправления ставится прочерк; г) в строке 2 - полное или сокращенное наименование продавца, указанное в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура; д) в строке 2а - место нахождения продавца, указанное в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура; е) в строке 2б - идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца, указанные в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура; ж) в строке 3 - полное или сокращенное наименование покупателя, указанное в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура; з) в строке 3а - место нахождения покупателя, указанное в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура; и) в строке 3б - идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя, указанные в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура; к) в строке 4 - наименование валюты и ее цифровой код, указанное в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура. 2. В графах указываются:
а) в графе 1 - наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, которое указано в графе 1 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в отношении которых осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема); б) в графах 2 и 2а в строках А (до изменения) и Б (после изменения) - единица измерения: код и соответствующее ему условное обозначение (национальное), указанные в графах 2 и 2а счета- фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в отношении которых осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема). При отсутствии показателей в графах 2 и 2а счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, ставятся прочерки; в) в графе 3 в строке А (до изменения) - количество (объем) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанное в графе 3 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в отношении которых осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема). При отсутствии показателя в графе 3 счета- фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, ставится прочерк; г) в графе 3 в строке Б (после изменения) - количество (объем) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в отношении которых осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема), после уточнения их количества (объема). В случае если количество (объем) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав по счету-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура, не изменялось, в указанную графу переносится показатель из строки А графы 3 корректировочного счета-фактуры; д) в графе 4 в строке А (до изменения) - цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения, указанная в графе 4 счета- фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в отношении которых осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема). При отсутствии показателя в графе 4 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, ставится прочерк; е) в графе 4 в строке Б (после изменения) - цена (тариф) поставленного (отгруженного) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права, в отношении которых осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость после ее изменения, а в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость, с учетом суммы налога после ее изменения. Если цена (тариф) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за единицу измерения по счету-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура, не изменялась, в указанную графу переносится показатель из строки А графы 4 корректировочного счета-фактуры; ж) в графе 5 в строке А (до изменения) - стоимость всего количества поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога на добавленную стоимость, указанная в графе 5 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в отношении которых осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема); з) в графе 5 по строке Б (после изменения) - стоимость всего количества поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога на добавленную стоимость, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в отношении которых осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема), после изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема); и) в графе 5 в строке В (увеличение) - разница, отражающая увеличение стоимости поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав
без налога на добавленную стоимость после изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема). Показатель рассчитывается как разница показателей, указанных в строках А и Б этой графы. Показатель, имеющий отрицательное значение, указывается с положительным значением; к) в графе 5 в строке Г (уменьшение) - разница, отражающая уменьшение стоимости поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога на добавленную стоимость после изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема). Показатель рассчитывается как разница показателей, указанных в строках А и Б графы 5. Показатель, имеющий положительное значение, указывается с положительным значением; л) в графе 6 в строке А (до изменения) - сумма акциза по подакцизным товарам, указанная в графе 6 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, по товарам, в отношении которых осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема). При отсутствии показателя в графе 6 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет- фактура, в указанную графу вносится запись «без акциза»; м) в графе 6 в строке Б (после изменения) - сумма акциза по подакцизным товарам по товарам, в отношении которых осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема), после изменения цены и (или) уточнения количества (объема). При отсутствии показателя в графе 6 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, в указанную графу вносится запись «без акциза»; н) в графе 6 в строке В (увеличение) - разница, отражающая увеличение суммы акциза. Показатель рассчитывается как разница показателей, указанных в строках А и Б этой графы. Показатель, имеющий отрицательное значение, указывается с положительным значением. При отсутствии показателей в строках А и Б этой графы в строке В ставится прочерк; о) в графе 6 в строке Г (уменьшение) - разница, отражающая уменьшение суммы акциза. Показатель рассчитывается как разница показателей, указанных в строках А и Б этой графы. Показатель, имеющий положительное значение, указывается с положительным значением. При отсутствии показателя в строках А и Б этой графы в строке Г ставится прочерк; п) в графе 7 в строках А (до изменения) и Б (после изменения) - налоговая ставка, указанная в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в отношении которых осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема). По операциям, перечисленным в пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, вносится запись «без НДС»; р) в графе 8 в строке А (до изменения) - сумма налога на добавленную стоимость, указанная в графе 8 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в отношении которых осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема). По операциям, перечисленным в пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, вносится запись «без НДС»; с) в графе 8 в строке Б (после изменения) - сумма налога на добавленную стоимость, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав при их реализации, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в отношении которых осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема), после изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема). По операциям, перечисленным в пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, вносится запись «без НДС»; т) в графе 8 в строке В (увеличение) - разница, отражающая увеличение суммы предъявленного налога на добавленную стоимость после изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема). Показатель рассчитывается как разница показателей, указанных в строках А и Б этой графы. Показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в корректировочном счете-фактуре с положительным значением. По операциям, перечисленным в пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, в строке В ставится прочерк; у) в графе 8 в строке Г (уменьшение) - разница, отражающая уменьшение суммы предъявленного налога на добавленную стоимость после изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема). Показатель рассчитывается как разница показателей, указанных в строках А и Б этой графы. Показатель, имеющий положительное значение, указывается в
корректировочном счете-фактуре с положительным значением. По операциям, перечисленным в пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, в строке Г ставится прочерк; ф) в графе 9 в строке А (до изменения) - стоимость всего количества поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом налога на добавленную стоимость, указанная в графе 9 счета-фактуры, предусмотренного приложением № 1 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137, к которому составлен корректировочный счет-фактура, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в отношении которых осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема). По операциям, перечисленным в пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, в указанную графу переносится показатель из строки А графы 5 корректировочного счета-фактуры; х) в графе 9 в строке Б (после изменения) - стоимость всего количества поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в отношении которых осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема), после изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема). По операциям, перечисленным в пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, в указанную графу переносится показатель из строки Б графы 5 корректировочного счета-фактуры; ц) в графе 9 в строке В (увеличение) - разница, отражающая увеличение стоимости поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога на добавленную стоимость, после изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема). Показатель рассчитывается как разница показателей, указанных в строках А и Б этой графы. Показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в корректировочном счете-фактуре с положительным значением. По операциям, перечисленным в пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, в указанную графу переносится показатель из строки В графы 5 корректировочного счета-фактуры; ч) в графе 9 в строке Г (уменьшение) - разница, отражающая уменьшение стоимости поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога на добавленную стоимость, после изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема). Показатель рассчитывается как разница показателей, указанных в строках А и Б этой графы. Показатель, имеющий положительное значение, указывается в корректировочном счете-фактуре с положительным значением. По операциям, перечисленным в пункте 5 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, в указанную графу переносится показатель из строки Г графы 5 корректировочного счета-фактуры. 3. Стоимостные показатели корректировочного счета-фактуры (в строках А, Б, В, и Г граф 4 - 6, 8, 9) указываются в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте). 4. По строкам «Всего увеличение (сумма строк В)», «Всего уменьшение (сумма строк Г)» подводятся итоги, которые учитываются при составлении книги покупок, книги продаж, а в случаях, предусмотренных приложениями № 4 и 5 постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137, - дополнительных листов к книге покупок и книге продаж. 5. Первый экземпляр корректировочного счета-фактуры, составленного на бумажном носителе, выставляется покупателю, второй экземпляр остается у продавца. 6. Исправления в корректировочные счета-фактуры, составленные начиная с даты вступления в силу постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137 на бумажном носителе или в электронном виде, вносятся продавцом (в том числе при наличии уведомлений, составленных покупателями, об уточнении корректировочных счетов-фактур в электронном виде) путем составления новых экземпляров корректировочных счетов-фактур в соответствии с настоящим документом. В этом случае в новом экземпляре корректировочного счета-фактуры не допускается изменение показателей, указанных в строках 1 и 1б корректировочного счета-фактуры, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка 1а, где указывается порядковый номер исправления и дата исправления. Остальные показатели нового экземпляра корректировочного счета-фактуры, в том числе новые
(первоначально не заполненные) или уточненные (измененные), указываются в соответствии с настоящим документом. В случае обнаружения в корректировочных счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры корректировочных счетов-фактур не составляются. Корректировочный счет-фактура с внесенными в него исправлениями подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо уполномоченными в установленном порядке лицами или индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя. 7. При составлении организацией корректировочного счета-фактуры в электронном виде показатель «Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо» не формируется.
Задание 8.
По условию задачи оформить счет - фактуру № 34 в соответствии с требованиями.
Условие задачи:
а) Организация ОАО «Лика» 23.12.2012 года реализует следующие материалы: 1. Коленчатый вал 3 шт, стоимость товара за 1 шт 12000 рублей без НДС. 2. Кольца под глушитель 15 шт, стоимость товара за 1 шт 120 рублей без НДС. 3. Вилка включения реверса 8 шт, стоимость товара за 1 шт 320 рублей без НДС. 4. Диск сцепления 2 шт , стоимость товара за 1 шт 2300 рублей без НДС. 5. Прокладка выхлопной трубы коллектора 13 шт, стоимость товара за 1 шт 380 рублей без НДС. Адрес ОАО «Лика»: 607490 Нижегородская область,р.п.Пильна, ул.40 лет Победы, д.105 ИНН 6074500 КПП 60245022 Сведения о покупателе: ОАО «Автошина»: 607490 г.Нижний Новгород, ул.Крылова, д.113 ИНН 60745100 КПП 60245622 б)оформить корректировочный счет-фактуру № 36 по условию задачи Организация ОАО «Лика» 23.12.2012 года реализует следующие материалы: 1. Коленчатый вал 3 шт, стоимость товара за 2 шт 14000 рублей без НДС. 2. Кольца под глушитель 15 шт, стоимость товара за 1 шт 120 рублей без НДС. 3. Вилка включения реверса 8 шт, стоимость товара за 1 шт 390 рублей без НДС. 4. Диск сцепления 2 шт , стоимость товара за 1 шт 2365 рублей без НДС. 5. Прокладка выхлопной трубы коллектора 18 шт, стоимость товара за 1 шт 400 рублей без НДС. Адрес ОАО «Лика»: 607490 Нижегородская область, р.п.Пильна, ул.40 лет Победы, д.105 ИНН 6074500 КПП 60245022 Сведения о покупателе: ОАО «Автошина»: 607490 г.Нижний Новгород, ул.Крылова, д.113 ИНН 60745100 КПП 60245622
Задание 9.
По условию задачи оформить журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в соответствии с требованиями.
Условие задачи:
За декабрь 2012 года на предприятии прошли следующие ООО «Магнолия» ( ИНН 522601006 КПП 520056433) операции: 1. поступили материалы от ООО «Ладога» (ИНН 522604008 КПП 520056455) по счет -фактуре № 45 от 03.12.2012 года на сумму 120000 рублей в том числе НДС 18305 рублей. 2 поступили материалы от ООО «Меркурий» (ИНН 522667008 КПП 520058855) по счет- фактуре № 56 от 08.12.2012 года на сумму 4600 рублей в том числе НДС 702 рубля. 3.ООО «Магнолия» реализовали материалы по счет-фактуре № 76 от 10 декабря 2012 года ОАО «Пила» (ИНН 52238764 КПП 502601001) на сумму 120000 рублей в том числе НДС 18305 рублей.
3. поступили материалы от ОАО «Лика» (ИНН 52277008 КПП 520099455) по счет -фактуре № 67 от 13.12.2012 года на сумму 65000 рублей в том числе НДС 9915 рублей. 4 .поступили материалы от ООО «Автошина» (ИНН 523367008 КПП 52005445) по счет- фактуре № 84 от 18.12.2012 года на сумму 57800 рублей в том числе НДС 8817 рублей. 5. ООО «Магнолия» реализовали материалы по счет-фактуре № 77 от 12 декабря 2012 года ОАО «Мелиоратор»» (ИНН 5277764 КПП 50888001) на сумму 65780 рублей в том числе НДС 10034 рублей. 6. В счет-фактуру № 45 от 03.12.2012 года были внесены изменения. В связи с этим оформлена корректировочная счет-фактура на сумму 130000 рублей в том числе НДС 19831 рублей.
Методические указания по выполнению задания

1. Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее соответственно - счета-фактуры, журнал учета), ведется налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов, за каждый налоговый период на бумажном носителе либо в электронном виде. Журнал состоит из двух частей - части 1 «Выставленные счета-фактуры» (далее - часть 1 журнала учета) и части 2 «Полученные счета-фактуры» (далее - часть 2 журнала учета). 2. Налогоплательщики налога на добавленную стоимость, предусмотренные пунктом 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, и налоговые агенты, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, ведут только часть 1 журнала учета в тех налоговых периодах, в которых регистрируют соответствующие счета- фактуры. 3. Счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), составленные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 1 журнала учета по дате их выставления, а также составления (исправления) в случаях, когда счета-фактуры, составленные налогоплательщиками, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов, не передаются. Счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), полученные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 2 журнала учета по дате их получения. 4. В случае если покупатель не получил от продавца счет-фактуру в электронном виде, допускается составление продавцом такого счета-фактуры на бумажном носителе. При этом продавец переносит показатели из составленного счета-фактуры в электронном виде, не изменяя их, в счет-фактуру, составленный на бумажном носителе. При составлении такого счета-фактуры на бумажном носителе организацией реквизиты счета-фактуры дополняются подписью главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица. В частях 1 и 2 журнала учета в этом случае продавец и покупатель соответственно регистрируют только выставленный и полученный счет-фактуру на бумажном носителе. После выставления продавцом и получения покупателем такого счета-фактуры на бумажном носителе его перевыставление в электронном виде не допускается. Если на дату составления указанного счета-фактуры на бумажном носителе возникла необходимость внесения изменений в ранее составленный счет-фактуру в электронном виде, в том числе в связи с изменением уполномоченного лица, подписавшего счет-фактуру, покупателю направляется счет-фактура на бумажном носителе с реквизитами, исправленными в соответствии с приложением № 1 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137, и с указанием в строке 1а порядкового номера исправления и даты исправления. Если продавец выставил покупателю, а покупатель получил только счет-фактуру с исправленными реквизитами, в частях 1 и 2 журнала учета продавец и покупатель соответственно регистрируют только счет-фактуру с исправленными реквизитами. 5. В журнале учета указываются: а) полное или сокращенное наименование налогоплательщика в соответствии с учредительными документами или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя; б) идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика; в) налоговый период, за который составлен журнал учета.
6. В части 1 журнала учета не подлежат регистрации счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), направленные продавцами покупателям, в отношении которых продавец не получил извещения от покупателя о получении счета- фактуры (в том числе корректировочного, исправленного) при наличии у продавца подтверждения организации, обеспечивающей обмен открытой и конфиденциальной информацией по телекоммуникационным каналам связи в рамках электронного документооборота счетов-фактур между продавцом и покупателем (далее - оператор электронного документооборота) с указанием даты и времени поступления файла оператору электронного документооборота от продавца. 7. В части 1 журнала учета указываются: а) в графе 1 - порядковый номер записи: счета-фактуры (в том числе корректировочного), исправленного счета-фактуры (в том числе корректировочного), выставленных: продавцом при осуществлении операций, признаваемых объектом обложения налогом на добавленную стоимость, в том числе операций, указанных в статье 149 Налогового кодекса Российской Федерации, либо при осуществлении операций продавцом, применяющим освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика в соответствии со статьями 145, 1451 Налогового кодекса Российской Федерации; комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту), реализующему от своего имени товары (работы, услуги), имущественные права; комиссионером (агентом), реализующим от своего имени товары (работы, услуги), имущественные права покупателю; комиссионером (агентом) при приобретении им от своего имени для комитента (принципала) товаров (работ, услуг), имущественных прав комитенту (принципалу); покупателем-налогоплательщиком продавцу при возврате продавцу принятых покупателем на учет товаров; продавцом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав; налоговым агентом, указанным в пункте 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации; не подлежащего выставлению счета-фактуры (в том числе исправленного), составленного: налоговым агентом, указанным в абзаце втором пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации; налогоплательщиком, осуществляющим операции, указанные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации; продавцом при получении сумм, указанных в статье 162 Налогового кодекса Российской Федерации; б) в графе 2 - дата выставления счета-фактуры (в том числе корректировочного, исправленного). В случае выставления в электронном виде счета-фактуры (в том числе корректировочного), исправленного счета-фактуры (в том числе корректировочного), подписанного электронной цифровой подписью в установленном порядке, в графу вносится дата поступления файла счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры, исправленного счета-фактуры, исправленного корректировочного счета-фактуры оператору электронного документооборота от продавца, указанная в подтверждении этого оператора, при наличии у продавца извещения покупателя о получении счета- фактуры (в том числе корректировочного), исправленного счета-фактуры (в том числе корректировочного), подписанного электронной цифровой подписью покупателя и полученного через оператора электронного документооборота. При повторном
направлении (неоднократном направлении) в электронном виде одного и того же счета- фактуры (в том числе корректировочного), исправленного счета-фактуры (в том числе корректировочного) указывается дата того направления, по которому получено извещение покупателя о получении счета-фактуры (в том числе корректировочного), исправленного счета-фактуры (в том числе корректировочного). Графа 2 не заполняется при регистрации не подлежащего выставлению счета-фактуры, составленного либо исправленного: налоговым агентом, указанным в абзаце втором пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации; налогоплательщиком, осуществляющим операции, указанные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации; налогоплательщиком при получении сумм, указанных в статье 162 Налогового кодекса Российской Федерации; в) в графе 3 - код способа выставления счета фактуры (в том числе корректировочного): 1 - при регистрации счета-фактуры (в том числе корректировочного), выставленного (составленного) на бумажном носителе; 2 - при регистрации счета-фактуры (в том числе корректировочного), выставленного (составленного) в электронном виде. В аналогичном порядке указывается код способа выставления при регистрации исправленного (в том числе корректировочного) счета-фактуры; г) в графе 4 - код вида операции по перечню, определенному федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В случае одновременного отражения нескольких операций в счете-фактуре (в том числе корректировочном), в исправленном счете-фактуре (в том числе корректировочном) указывается одновременно несколько кодов через разделительный знак; д) в графах 5 и 6 - номер счета-фактуры и дата составления счета-фактуры, указанные в строке 1 счета-фактуры; е) в графах 7 и 8 - номер корректировочного счета-фактуры и дата составления корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1 корректировочного счета- фактуры. При заполнении граф 7 и 8 в графах 5 и 6 указываются номер и дата составления счета-фактуры согласно строке 1б корректировочного счета-фактуры; ж) в графах 9 и 10 - номер и дата исправления счета-фактуры (корректировочного счета- фактуры), указанные в строке 1а счета-фактуры (в строке 1а корректировочного счета- фактуры). Эти графы не заполняются в случае отсутствия данных, отраженных в строке 1а счета-фактуры (в строке 1а корректировочного счета-фактуры); з) в графе 11 - наименование покупателя, указанное в строке 6 счета-фактуры, исправленного счета-фактуры (в строке 3 корректировочного счета-фактуры, исправленного корректировочного счета-фактуры); и) в графе 12 - идентификационный номер налогоплательщика-покупателя и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя, указанные в строке 6б счета-фактуры, исправленного счета-фактуры (в строке 3б корректировочного счета-фактуры, исправленного корректировочного счета-фактуры); к) в графе 13 - наименование и код валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют, указанные в строке 7 счета-фактуры, исправленного счета- фактуры (в строке 4 корректировочного счета-фактуры, исправленного корректировочного счета-фактуры); л) в графе 14 - стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре, указанная в графе 9 счета-фактуры, исправленного счета-фактуры. При отражении в части 1
журнала учета показателей по корректировочному счету-фактуре (исправленному корректировочному счету-фактуре) графа 14 не заполняется; м) в графе 15 - сумма налога на добавленную стоимость по счету-фактуре, указанная в графе 8 счета-фактуры, исправленного счета-фактуры. При отражении в части 1 журнала учета показателей по корректировочному счету-фактуре (исправленному корректировочному счету-фактуре) графа 15 не заполняется; н) в графе 16 - разница, отражающая уменьшение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом налога на добавленную стоимость, указанная в строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 9 корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры); о) в графе 17 - разница, отражающая увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом налога на добавленную стоимость, указанная в строке «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 9 корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры); п) в графе 18 - разница, отражающая уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, указанная в строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 8 корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры); р) в графе 19 - разница, отражающая увеличение суммы налога на добавленную стоимость, указанная в строке «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 8 корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры). 8. При отражении в части 1 журнала учета показателей по счету-фактуре (исправленному счету-фактуре) графы 16 - 19 части 1 журнала учета не заполняются. При регистрации исправленного счета-фактуры (в том числе корректировочного) в графах 11 - 19 указываются исправленные данные. Если данные в графах 11 - 19 не исправлялись, в соответствующих графах указываются данные, отраженные в счете- фактуре (в том числе корректировочном) до внесения в него исправлений. При выставлении счетов-фактур (в том числе корректировочных), исправленных счетов- фактур (в том числе корректировочных) на товары (работы, услуги), имущественные права, указанные в статье 149 Налогового кодекса Российской Федерации, либо при выставлении счетов-фактур (в том числе корректировочных) налогоплательщиками, указанными в статьях 145, 1451 Налогового кодекса Российской Федерации, в которых отражены только операции, не облагаемые налогом на добавленную стоимость, в графы 15, 18 или 19 соответственно вносится запись «без НДС». При выставлении счетов-фактур (в том числе корректировочных), исправленных счетов- фактур (в том числе корректировочных) на товары (работы, услуги), имущественные права, в которых одновременно отражены операции, облагаемые по налоговым ставкам в размерах 10 и 18 процентов, и операции, не облагаемые налогом на добавленную стоимость, в графах 15, 18 или 19 соответственно указывается общая итоговая сумма налога по таким счетам-фактурам. В случае отсутствия в налоговом периоде выставленных счетов-фактур (в том числе корректировочных), исправленных счетов-фактур (в том числе корректировочных), счетов- фактур, составленных (в том числе исправленных) и не подлежащих выставлению, графы части 1 журнала учета не заполняются, а заполняются только строки журнала учета. 9. В части 2 журнала учета не подлежат регистрации: а) счета-фактуры (в том числе исправленные), составленные: продавцом (при ведении журнала учета продавцом) при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
налоговым агентом, указанным в абзаце втором пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации, являющимся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость; налогоплательщиком, осуществляющим операции, указанные в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации; продавцом при получении сумм, указанных в статье 162 Налогового кодекса Российской Федерации; б) корректировочные счета-фактуры (в том числе исправленные), выставленные продавцом (при ведении журнала учета продавцом) при уменьшении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. 10. В части 2 журнала учета подлежат единой регистрации в хронологическом порядке по дате получения полученные счета-фактуры (в том числе корректировочные) и исправленные счета-фактуры (в том числе корректировочные). 11. В части 2 журнала учета указываются: а) в графе 1 - порядковый номер записи счета-фактуры (в том числе корректировочного), исправленного счета-фактуры (в том числе корректировочного), полученных: покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том числе при перечислении продавцу оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав; комиссионером (агентом), реализующим от своего имени товары (работы, услуги), имущественные права, от комитента (принципала); комиссионером (агентом), приобретающим от своего имени для комитента (принципала) товары (работы, услуги), имущественные права, от продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав; комитентом (принципалом) от комиссионера (агента), приобретающего от своего имени для комитента (принципала) товары (работы, услуги), имущественные права; продавцом от покупателя-налогоплательщика в связи с возвратом продавцу принятых покупателем на учет товаров; б) в графе 2 - дата получения счета-фактуры (в том числе корректировочного), исправленного счета-фактуры (в том числе корректировочного). В случае получения счета-фактуры (в том числе корректировочного), исправленного счета- фактуры (в том числе корректировочного) в электронном виде, подписанного электронной цифровой подписью в установленном порядке, в графу вносится дата направления покупателю оператором электронного документооборота файла счета- фактуры (в том числе корректировочного), исправленного счета-фактуры (в том числе корректировочного) продавца, указанная в подтверждении оператора электронного документооборота, при наличии извещения покупателя о получении счета-фактуры (в том числе корректировочного), исправленного счета-фактуры (в том числе корректировочного), подписанного электронной цифровой подписью покупателя и подтвержденного оператором электронного документооборота; в) в графе 3 - код способа выставления полученного счета-фактуры (в том числе корректировочного): 1 - при регистрации счета-фактуры (в том числе корректировочного), полученного на бумажном носителе; 2 - при регистрации счета-фактуры (в том числе корректировочного), полученного в электронном виде (при наличии извещения покупателя о получении счета-фактуры). В аналогичном порядке указывается код способа выставления при регистрации исправленного счета-фактуры (в том числе корректировочного);
г) в графе 4 - код вида операции полученного счета-фактуры по перечню, определяемому федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В случае одновременного отражения нескольких операций в счете-фактуре (в том числе корректировочном), исправленном счете-фактуре (в том числе корректировочном) указываются одновременно несколько кодов через разделительный знак; д) в графах 5 и 6 - номер счета-фактуры и дата составления счета-фактуры, указанные в строке 1 счета-фактуры; е) в графах 7 и 8 - номер корректировочного счета-фактуры и дата составления корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1 корректировочного счета- фактуры. При заполнении граф 7 и 8 в графах 5 и 6 указываются номер и дата составления счета-фактуры согласно строке 1б корректировочного счета-фактуры; ж) в графах 9 и 10 - номер и дата исправления счета-фактуры (корректировочного счета- фактуры), указанные в строке 1а счета-фактуры (в строке 1а корректировочного счета-фактуры). Эти графы не заполняются в случае отсутствия данных, отраженных в строке 1а счета-фактуры (в строке 1а корректировочного счета-фактуры); з) в графе 11 - наименование налогоплательщика-продавца, указанное в строке 2 счета- фактуры, исправленного счета-фактуры (в строке 2 корректировочного счета-фактуры, исправленного корректировочного счета- фактуры); и) в графе 12 - идентификационный номер налогоплательщика-продавца и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца, указанные в строке 2б счета-фактуры, исправленного счета-фактуры (в строке 2б корректировочного счета-фактуры, исправленного корректировочного счета-фактуры); к) в графе 13 - наименование и код валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют, указанные в строке 7 счета-фактуры, исправленного счета- фактуры (в строке 4 корректировочного счета-фактуры, исправленного корректировочного счета-фактуры); л) в графе 14 - стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре, указанная в графе 9 счета-фактуры, исправленного счета-фактуры. При отражении в части 2 журнала учета показателей по корректировочному счету-фактуре (исправленному корректировочному счету-фактуре) графа 14 не заполняется; м) в графе 15 - сумма налога на добавленную стоимость по счету-фактуре, указанная в графе 8 счета-фактуры (исправленного счета-фактуры). При отражении в части 2 журнала учета показателей по корректировочному счету-фактуре (исправленному корректировочному счету-фактуре) графа 15 не заполняется; н) в графе 16 - разница, отражающая уменьшение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом налога на добавленную стоимость, указанная в строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 9 корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры); о) в графе 17 - разница, отражающая увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом налога на добавленную стоимость, указанная в строке «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 9 корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры); п) в графе 18 - разница, отражающая уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, указанная в строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 8 корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры);
р) в графе 19 - разница, отражающая увеличение суммы налога на добавленную стоимость, указанная в строке «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 8 корректировочного счета-фактуры (исправленного корректировочного счета-фактуры). 12. При отражении в части 2 журнала учета показателей по счету-фактуре (исправленному счету-фактуре) графы 16 - 19 части 2 журнала учета не заполняются. При регистрации исправленного счета-фактуры (в том числе корректировочного) в графах 11 - 19 указываются исправленные данные. Если данные в графах 11 - 19 не исправлялись, в соответствующих графах указываются данные, отраженные в счете- фактуре (в том числе корректировочном) до внесения в него исправлений. При получении счетов-фактур (в том числе корректировочных), исправленных счетов- фактур (в том числе корректировочных) на товары (работы, услуги), имущественные права, указанные в статье 149 Налогового кодекса Российской Федерации, либо при выставлении счетов-фактур (в том числе корректировочных) налогоплательщиками, указанными в статьях 145, 1451 Налогового кодекса Российской Федерации, в которых отражены только операции, не облагаемые налогом на добавленную стоимость, в графы 15, 18 или 19 соответственно вносится запись «без НДС». В случае отсутствия в налоговом периоде полученных счетов-фактур (в том числе корректировочных), исправленных счетов-фактур (в том числе корректировочных) графы части 2 журнала учета не заполняются, а заполняются только строки журнала учета. 13. Организация, реализующая (приобретающая) товары (работы, услуги), имущественные права через свои обособленные подразделения, если эти подразделения от имени организации выставляют покупателям (получают от продавцов) счета-фактуры (в том числе корректировочные), исправленные счета-фактуры (в том числе корректировочные), ведет журнал учета по организации в соответствии с настоящим документом. Журнал учета, составленный на бумажном носителе, подписывается до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, руководителем организации (уполномоченным им лицом) или индивидуальным предпринимателем, прошнуровывается, его страницы пронумеровываются. При этом страницы журнала учета, составленного организацией, скрепляются печатью этой организации. Журнал учета за налоговый период, составленный в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации (уполномоченного им лица), индивидуального предпринимателя при передаче журнала учета в налоговый орган в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. Контроль за правильностью ведения журнала учета на бумажном носителе или в электронном виде, составленного организацией, осуществляет руководитель этой организации (уполномоченное им лицо), журнала учета, составленного индивидуальным предпринимателем, - индивидуальный предприниматель. Журнал учета, составленный на бумажном носителе или в электронном виде хранится в течение не менее 4 лет с даты последней записи. 14. Счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), подтверждения оператора электронного документооборота, извещения покупателей о получении счета- фактуры (в том числе корректировочного, исправленного) хранятся в хронологическом порядке соответственно по мере их выставления (составления, в том числе исправления, если счета-фактуры не подлежат направлению покупателю либо если направленные продавцом покупателю счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные) не получены покупателем) или получения за соответствующий налоговый период.
15. Хранению в течение срока, предусмотренного пунктом 13 настоящего документа, подлежат следующие документы, не регистрируемые в журнале учета: а) полученные документы: заверенные в установленном порядке комиссионером (агентом), копии счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), полученных комитентами (принципалами) на бумажном носителе, выставленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав комиссионеру (агенту) при приобретении для комитента (принципала) товаров (работ, услуг), имущественных прав и переданных комиссионером (агентом) комитенту (принципалу). В случае выставления продавцом счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных) в электронном виде комитент (принципал) должен хранить счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), выставленные продавцом указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав комиссионеру (агенту), полученные комиссионером (агентом) и переданные комиссионером (агентом) комитенту (принципалу); таможенные декларации (их копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем)), платежные и иные документы, подтверждающие уплату налога на добавленную стоимость, - в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации; заявления о ввозе товаров и об уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате налога на добавленную стоимость или их копии, заверенные руководителем и главным бухгалтером организации (индивидуальным предпринимателем), копии платежных и иных документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость, - в отношении товаров, импортируемых на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза; заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (их копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость - при приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги в поездах по предоставлению в пользование постельных принадлежностей; документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав и в которых указаны суммы налога, восстановленного акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, или их нотариально заверенные копии; первичные документы на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав в целях восстановления суммы налога в порядке, установленном подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации; б) переданные нотариально заверенные копии документов, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав и в которых указаны суммы налога, восстановленного акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации; в) иные документы, подлежащие регистрации в книге продаж, в том числе составленные налогоплательщиком, - бухгалтерская справка-расчет для восстановления суммы налога в соответствии с пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации и платежно-расчетный документ, свидетельствующий о перечислении суммы налога в бюджет, подлежащий регистрации налоговым агентом, указанным в пункте 41 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, в книге продаж, дополнительном листе книги
продаж и в случаях, установленных статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, - в книге покупок.
Задание 10.
По условию задачи оформить книгу покупок и книгу продаж в соответствии с требованиями.
Условие задачи:
Условие задачи: За декабрь 2012 года на предприятии прошли следующие ООО «Магнолия» (ИНН 522601006 КПП 520056433) операции: 1. поступили материалы от ООО «Ладога» (ИНН 522604008 КПП 520056455) по счет -фактуре № 45 от 03.12.2012 года на сумму 120000 рублей в том числе НДС 18305 рублей. 2 поступили материалы от ООО «Меркурий» (ИНН 522667008 КПП 520058855) по счет- фактуре № 56 от 08.12.2012 года на сумму 4600 рублей в том числе НДС 702 рубля. 3.ООО «Магнолия» реализовали материалы по счет-фактуре № 76 от 10 декабря 2012 года ОАО «Пила» (ИНН 52238764 КПП 502601001) на сумму 120000 рублей в том числе НДС 18305 рублей. 3. поступили материалы от ОАО «Лика» (ИНН 52277008 КПП 520099455) по счет -фактуре № 67 от 13.12.2012 года на сумму 65000 рублей в том числе НДС 9915 рублей. 4 .поступили материалы от ООО «Автошина» (ИНН 523367008 КПП 52005445) по счет- фактуре № 84 от 18.12.2012 года на сумму 57800 рублей в том числе НДС 8817 рублей. 5. ООО «Магнолия» реализовали материалы по счет-фактуре № 77 от 12 декабря 2012 года ОАО «Мелиоратор»» (ИНН 5277764 КПП 50888001) на сумму 65780 рублей в том числе НДС 10034 рублей. 6. В счет-фактуру № 45 от 03.12.2012 года были внесены изменения. В связи с этим оформлена корректировочная счет-фактура на сумму 130000 рублей в том числе НДС 19831 рублей.
Методические указания по выполнению задания

Требования по оформлению книги покупок:
1. Покупатели ведут на бумажном носителе либо в электронном виде книгу покупок, применяемую при расчете по налогу на добавленную стоимость (далее - книга покупок), предназначенную для регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. 2. Подлежат регистрации в книги покупок: счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные от продавцов и зарегистрированные в части 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации; счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), полученные на бумажном носителе и в электронном виде, а также заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но в соответствии с установленными правилами заполнения, регистрируемые в едином порядке. 3. Не подлежат регистрации в книги покупок счета-фактуры (в том числе корректировочные), не соответствующие требованиям, установленным статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации и приложениями № 1 и 2 постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137. 4. При необходимости внесения изменений в книгу покупок (после окончания текущего налогового периода) аннулирование записи по счету-фактуре, корректировочному счету-
фактуре производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура, до внесения в них исправлений. Дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью и составляются в соответствии с разделами III и IV настоящего документа. 5. В случае если продавец повторно направил в электронном виде ранее составленный счет-фактуру (в который на дату повторного направления внес изменения) с исправленными реквизитами, такой счет-фактура с указанием номера и даты исправления по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, регистрируется покупателем в книге покупок. При этом первоначально составленный счет-фактура (до внесения в него исправлений), направленный продавцом покупателю и не полученный покупателем, не регистрируется в книге покупок покупателя. В случае если продавец повторно направил в электронном виде ранее составленный при уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав корректировочный счет-фактуру (в который на дату повторного направления внес изменения) с исправленными реквизитами, такой корректировочный счет-фактура (составленный при уменьшении стоимости) регистрируется продавцом в книге покупок с указанием номера и даты исправления. При этом первоначально составленный корректировочный счет- фактура в связи с уменьшением стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (до внесения в него исправлений), направленный продавцом покупателю и не полученный покупателем, не подлежит регистрации в книге покупок продавца. 6. В книге покупок указываются: а) полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя; б) идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя; в) число, месяц, год, соответствующие дате первого числа первого месяца квартала и последнего числа последнего месяца квартала; г) в графе 1 - порядковый номер записи сведений о счете-фактуре (в том числе корректировочном); д) в графе 2 - дата и номер счета-фактуры продавца; е) в графе 2а - порядковый номер и дата внесения исправления счета-фактуры, указанные в строке 1а счета-фактуры. При заполнении этой графы в графе 2 книги покупок указываются данные из строки 1 счета-фактуры. Графа не заполняется в случае отсутствия данных, отраженных в строке 1а счета-фактуры; ж) в графе 2б - порядковый номер и дата корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1 корректировочного счета-фактуры. При заполнении этой графы в графах 2 и 2а книги покупок указываются соответствующие данные из строки 1б корректировочного счета-фактуры. Графа 2а книги покупок не заполняется в случае отсутствия данных в строке 1б корректировочного счета-фактуры; з) в графе 2в - порядковый номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1а корректировочного счета-фактуры; и) в графе 3 - дата оплаты счета-фактуры в случаях, установленных законодательством Российской Федерации; к) в графе 4 - дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав; л) в графе 5 - наименование продавца; м) в графе 5а - идентификационный номер налогоплательщика-продавца;
н) в графе 5б - код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца; о) в графе 6 - цифровой код страны происхождения товара, номер таможенной декларации - для товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации. Графа 6 не заполняется при отражении в книге покупок данных по корректировочному (исправленному корректировочному) счету-фактуре; п) в графе 7 - итоговая стоимость покупок по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость, а в случае перечисления суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - перечисленная сумма оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость. При отражении продавцом в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в графе 7 указываются данные из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 9 корректировочного счета-фактуры. При отражении покупателем в книге покупок данных по корректировочному счету- фактуре в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в графе 7 указываются данные из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 9 корректировочного счета-фактуры; р) в графе 8а - стоимость покупок, облагаемых налогом по ставке в размере 18 процентов, без учета налога на добавленную стоимость. При отражении продавцом в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в графе 8а указываются данные из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 5 корректировочного счета-фактуры. При отражении покупателем в книге покупок данных по корректировочному счету- фактуре в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в графе 8а указываются данные из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 5 корректировочного счета-фактуры; с) в графе 8б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по ставке в размере 18 процентов стоимости покупок, а в случае если сумма налога определяется расчетным методом, в том числе с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, - по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации. При отражении продавцом в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в графе 8б указываются данные из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 8 корректировочного счета-фактуры. При отражении покупателем в книге покупок данных по корректировочному счету- фактуре в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в графе 8б указываются данные из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 8 корректировочного счета-фактуры; т) в графе 9а - стоимость покупок, облагаемых налогом по ставке в размере 10 процентов, без учета налога на добавленную стоимость. При отражении продавцом в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных
услуг), переданных имущественных прав в графе 9а указываются данные из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 5 корректировочного счета-фактуры. При отражении покупателем в книге покупок данных по корректировочному счету- фактуре в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в графе 9а указываются данные из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 5 корректировочного счета-фактуры; у) в графе 9б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по ставке в размере 10 процентов стоимости покупок, а в случае если сумма налога определяется расчетным методом, в том числе с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, - по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации. При отражении продавцом в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в графе 9б указываются данные из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 8 корректировочного счета-фактуры. При отражении покупателем в книге покупок данных по корректировочному счету- фактуре в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в графе 9б указываются данные из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 8 корректировочного счета-фактуры; ф) в графе 10 - итоговая стоимость покупок по счету-фактуре, облагаемая налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов; х) в графе 11а - стоимость покупок, облагаемых налогом по ставке в размере 20 процентов, без учета налога на добавленную стоимость; ц) в графе 11б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по ставке в размере 20 процентов стоимости покупок, а в случае если сумма налога определяется расчетным методом, - по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации; ч) в графе 12 - итоговая стоимость покупок по счету-фактуре, освобождаемых от налога на добавленную стоимость. 7. При регистрации счета-фактуры, полученного от продавца на перечисленную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, графы 4, 6, 8а, 9а, 10 - 12 не заполняются. При отсутствии данных для их отражения в иных графах книги покупок данные графы также не заполняются. За каждый налоговый период (квартал) в книге покупок подводятся итоги по графам 7 - 12, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. 8. Стоимостные показатели книги покупок указываются в рублях и копейках. 9. При регистрации в книге покупок счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур показатели в графах 7 - 12 книги покупок указываются с положительным значением, за исключением случаев аннулирования записи в книге покупок (до окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре, в том числе в связи с внесением в них исправлений. При аннулировании указанных записей из книги покупок показатели в этих графах указываются с отрицательным значением. При аннулировании записи из книги покупок (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре в связи с внесением в них
исправлений используются дополнительные листы книги покупок за тот налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений. Исправленные счета-фактуры, исправленные корректировочные счета-фактуры в указанных случаях регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты с указанием в графах 7 - 12 книги покупок положительных значений. 10. При регистрации в книге покупок исправленных счетов-фактур, составленных продавцом после составления одного или нескольких корректировочных счетов-фактур, записи по корректировочным счетам-фактурам, составленным в связи с увеличением стоимости, в которые не вносились исправления, из книги покупок не аннулируются. 11. Счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), выставленные доверителю, комитенту или принципалу организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, на сумму своего вознаграждения, а также на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг по таким договорам, регистрируются в книге покупок доверителя, комитента или принципала. Доверители (принципалы), приобретающие товары (работы, услуги), имущественные права по договору поручения (агентскому договору) от имени доверителя (принципала), регистрируют в книге покупок полученные от продавца счета-фактуры на сумму перечисленной денежными средствами оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, а также счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные) на приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права. 12. Корректировочные счета-фактуры, составленные и выставленные продавцами при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, зарегистрированные в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, регистрируются продавцами в книге покупок при возникновении права на налоговые вычеты в порядке, установленном абзацем первым пункта 13 статьи 171 и пунктом 10 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации. 13. При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по различным налоговым ставкам и (или) не подлежат налогообложению, регистрация счета- фактуры в книге покупок производится на сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет и которая определяется с учетом положений пункта 10 статьи 165 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации. Регистрация исправленного счета- фактуры (корректировочного счета-фактуры, исправленного корректировочного счета- фактуры), полученного от продавца, производится в книге покупок на сумму, определяемую с учетом той же пропорции, по которой производилась регистрация счета- фактуры по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам. 14. Документы, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов и в которых указаны суммы налога, восстановленного акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат регистрации в книге покупок принимающей организации по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации.
15. Счета-фактуры на перечисленную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых для использования одновременно в облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость операциях, указанных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, регистрируются в книге покупок на сумму, указанную в данном счете-фактуре. 16. При частичной оплате принятых на учет товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав регистрация счета-фактуры (в том числе исправленного) в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), имущественным правам и пометкой у каждой суммы «частичная оплата». Указанный порядок применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым налоговые вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость. 17. При ввозе товаров на территорию Российской Федерации в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу налога на добавленную стоимость. При ввозе на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза товаров, в отношении которых взимание налога на добавленную стоимость осуществляется налоговыми органами в соответствии с Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 г. и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 г., в книге покупок регистрируются заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате налога на добавленную стоимость и указываются реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату налога на добавленную стоимость. 18. При приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке. 19. В книге покупок не регистрируются счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), полученные: а) при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы; б) участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной валюты, ценных бумаг; в) комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам (работам, услугам), имущественным правам, а также по полученной сумме оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав; г) комиссионером (агентом) от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав, выписанные на имя комиссионера (агента) по товарам (работам, услугам), имущественным правам на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
д) на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав при безденежных формах расчетов; е) на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых исключительно для осуществления операций, указанных в пунктах 2 и 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации; ж) на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, составленные и (или) полученные после получения (составления) счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав. 20. Счета-фактуры, полученные покупателем от продавцов в отношении приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, регистрируются в книге покупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету в порядке, установленном пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом положений статьи 3 Федерального закона «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»). Счета-фактуры, составленные налогоплательщиками по выполненным строительно- монтажным работам для собственного потребления и зарегистрированные в книге продаж, регистрируются в книге покупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету в порядке, установленном пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом положений статьи 3 Федерального закона «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»). Счета-фактуры, предъявленные покупателю подрядными организациями (заказчиками- застройщиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, регистрируются в книге покупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету на основании абзаца первого пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в порядке, установленном пунктом 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации. 21. Покупатели, перечисляющие денежные средства продавцу (в том числе налоговым агентам, указанным в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации) в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, регистрируют счета-фактуры по этим средствам, полученные от продавцов, в книге покупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. 22. Счета-фактуры, зарегистрированные продавцами (в том числе налоговыми агентами, указанными в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации) в книге продаж при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, в том числе при использовании покупателем безденежной формы расчетов, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет
полученной суммы оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость. В случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующей суммы оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении указанной суммы, регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее 1 года со дня отказа. В случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, одновременно являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и возврата им соответствующей суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) счета-фактуры, составленные и зарегистрированные ими в книге продаж в соответствии с приложением № 5 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137 при осуществлении указанной оплаты, регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее 1 года со дня отказа. 23. Налоговые агенты, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, регистрируют в книге покупок счета-фактуры, составленные и зарегистрированные в книге продаж в соответствии с приложением № 5 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету в порядке, установленном пунктом 3 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговые агенты, указанные в пункте 41 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, регистрируют в книге покупок платежно-расчетный документ, свидетельствующий о перечислении суммы налога в бюджет, зарегистрированный в книге продаж (дополнительном листе книги продаж) в соответствии с приложением № 5 к постановлению Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету в порядке, установленном пунктом 3 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации. 24. По истечении налогового периода, до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга покупок, составленная на бумажном носителе, подписывается руководителем организации (уполномоченным им лицом) или индивидуальным предпринимателем, прошнуровывается, ее страницы пронумеровываются. При этом страницы книги покупок, составленной на бумажном носителе организацией, скрепляются печатью организации. Дополнительные листы книги покупок, составленные на бумажном носителе, подписываются руководителем организации (уполномоченным им лицом) или индивидуальным предпринимателем, прикладываются к книге покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок за указанный налоговый период, прошнуровываются и скрепляются печатью. Книга покупок, составленная в электронном виде организацией или индивидуальным предпринимателем за налоговый период, и дополнительные листы книги покупок, составленные в электронном виде за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений, подписываются электронной цифровой подписью соответственно руководителя
организации (уполномоченного им лица), индивидуального предпринимателя при их передаче в налоговый орган в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. Контроль за правильностью ведения книги покупок и дополнительных листов книги покупок, составленных на бумажном носителе или в электронном виде организацией, осуществляется руководителем организации (уполномоченным им лицом), составленных индивидуальным предпринимателем - индивидуальным предпринимателем. Книга покупок и дополнительные листы книги покупок, составленные на бумажном носителе или в электронном виде, хранятся в течение не менее 4 лет с даты последней записи. 25. Технические особенности заполнения отдельных граф книги покупок и дополнительных листов книги покупок определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Требования по оформлению книги продаж:
1. Продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - книга продаж), на бумажном носителе либо в электронном виде, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в том же налоговом периоде, в котором произведена их отгрузка (выполнение, оказание, передача). Корректировочный счет-фактура, составленный продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) в истекшем налоговом периоде товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежит регистрации в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором товары (работы, услуги, имущественные права) были отгружены (выполнены, оказаны, переданы). 2. Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. При этом единой регистрации подлежат счета-фактуры (в том числе корректировочные), составленные как на бумажном носителе, так и в электронном виде. 3. Регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета- фактуры (в том числе корректировочные) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (с учетом положений статьи 3 Федерального закона «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»), в том числе при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, получении средств, увеличивающих налоговую базу, выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
В книге продаж регистрируются счета-фактуры независимо от даты их выставления покупателям и от даты их получения покупателями в порядке, определенном настоящим документом, а также иные документы, перечисленные в настоящем документе. При необходимости внесения изменений в книгу продаж (после окончания текущего налогового периода) регистрация счета-фактуры (в том числе корректировочного) производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений. 4. Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью и составляются в соответствии с разделами III и IV настоящего документа. 5. В случае если покупатель не получил от продавца счет-фактуру в электронном виде и продавец повторно направил ранее составленный счет-фактуру в электронном виде (в который на дату повторного направления внес изменения) с исправленными реквизитами, такой счет-фактура с указанием номера и даты исправления регистрируется продавцом: в книге продаж - в случае его составления до истечения налогового периода; в дополнительном листе книги продаж - в случае его составления после истечения налогового периода. При этом первоначально составленный счет-фактура (до внесения в него исправлений), направленный продавцом покупателю и не полученный покупателем, подлежит регистрации в книге продаж продавца с последующим аннулированием записи по нему в книге продаж или в дополнительном листе книги продаж после регистрации нового экземпляра счета-фактуры с номером и датой исправления. 6. В случае если покупатель не получил от продавца корректировочный счет-фактуру, составленный при увеличении стоимости в электронном виде, и продавец повторно направил ранее составленный корректировочный счет-фактуру в электронном виде (в который на дату повторного направления внес изменения) с исправленными реквизитами, такой корректировочный счет-фактура, составленный при увеличении стоимости, с указанием номера и даты исправления регистрируется продавцом: в книге продаж - в случае его составления до истечения налогового периода; в дополнительном листе книги продаж - в случае его составления по истечении налогового периода. При этом корректировочный счет-фактура, первоначально составленный в связи с увеличением стоимости (до внесения в него исправлений), направленный продавцом покупателю и не полученный покупателем, подлежит регистрации в книге продаж продавца с последующим аннулированием записи по нему в книге продаж или в дополнительном листе книги продаж после регистрации нового экземпляра корректировочного счета-фактуры с номером и датой исправления. 7. В книге продаж указываются: а) полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя; б) идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца; в) число, месяц, год, соответствующие 1-му числу 1-го месяца квартала и последнему числу последнего месяца квартала; г) в графе 1 - дата и номер счета-фактуры продавца; д) в графе 1а - порядковый номер и дата исправления счета-фактуры, указанные в строке 1а счета-фактуры. При заполнении этой графы в графе 1 книги продаж указываются
данные из строки 1 счета-фактуры. Графа не заполняется в случае отсутствия данных в строке 1а счета-фактуры; е) в графе 1б - порядковый номер и дата корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1 корректировочного счета-фактуры. При заполнении графы в графах 1 и 1а книги продаж указываются данные из строки 1б корректировочного счета-фактуры. Графа 1а не заполняется в случае отсутствия данных в строке 1б корректировочного счета-фактуры; ж) в графе 1в - порядковый номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1а корректировочного счета-фактуры; з) в графе 2 - наименование покупателя согласно счету-фактуре; и) в графе 3 - идентификационный номер налогоплательщика-покупателя согласно счету- фактуре; к) в графе 3а - код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя; л) в графе 3б - дата оплаты счета-фактуры продавца. При указании даты указывается число, месяц и год; м) в графе 4 - итоговая стоимость продаж по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость, а в случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - сумма полученной оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость. При отражении продавцом (в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в том же налоговом периоде, в котором осуществлена их отгрузка (выполнение, оказание, передача)) в книге продаж данных по корректировочному счету-фактуре в графе 4 указываются данные из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 9 корректировочного счета-фактуры. При отражении покупателем (в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав) в книге продаж данных по соответствующему первичному документу или корректировочному счету- фактуре в графе 4 указываются соответствующие данные из первичного документа или данные из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 9 корректировочного счета- фактуры. н) в графе 5а - стоимость продаж, облагаемых налогом по ставке в размере 18 процентов, без учета налога на добавленную стоимость. При отражении продавцом (в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в том же налоговом периоде, в котором осуществлена их отгрузка (выполнение, оказание, передача)) в книге продаж данных по корректировочному счету-фактуре в графе 5а указываются данные из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 5 корректировочного счета-фактуры. При отражении покупателем (в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав) в книге продаж данных по соответствующему первичному документу или корректировочному счету- фактуре в графе 5а книги продаж указываются соответствующие данные из первичного документа или данные из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 5 корректировочного счета-фактуры; о) в графе 5б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по ставке в размере 18 процентов стоимости продаж, а в случае если сумма налога определяется расчетным методом, в том числе с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, - по
соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации. При отражении продавцом (в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в том же налоговом периоде, в котором осуществлена их отгрузка (выполнение, оказание, передача)) в книге продаж данных по корректировочному счету-фактуре в графе 5б указываются данные из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 8 корректировочного счета-фактуры. При отражении покупателем (в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав) в книге продаж данных по соответствующему первичному документу или корректировочному счету- фактуре в графе 5б указываются соответствующие данные из первичного документа или данные из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 8 корректировочного счета- фактуры; п) в графе 6а - стоимость продаж, облагаемых налогом по ставке в размере 10 процентов, без учета налога на добавленную стоимость. При отражении продавцом (в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в том же налоговом периоде, в котором осуществлена их отгрузка (выполнение, оказание, передача)) в книге продаж данных по корректировочному счету-фактуре в графе 6а указываются данные из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 5 корректировочного счета-фактуры. При отражении покупателем (в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав) в книге продаж данных по соответствующему первичному документу или корректировочному счету- фактуре в графе 6а указываются данные из первичного документа или данные из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» из графы 5 корректировочного счета-фактуры; р) в графе 6б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по ставке в размере 10 процентов стоимости продаж, а в случае если сумма налога определяется расчетным методом, в том числе с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, - по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации. При отражении продавцом (в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в том же налоговом периоде, в котором осуществлена их отгрузка (выполнение, оказание, передача)) в книге продаж данных по корректировочному счету-фактуре в графе 6б указываются данные из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 8 корректировочного счета-фактуры. При отражении покупателем (в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав) в книге продаж данных по соответствующему первичному документу или корректировочному счету- фактуре в графе 6б указываются соответствующие данные из первичного документа или данные из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» из графы 8 корректировочного счета-фактуры; с) в графе 7 - итоговая стоимость продаж по счету-фактуре, облагаемая налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов; т) в графе 8а - стоимость продаж, облагаемых налогом по ставке в размере 20 процентов, без учета налога на добавленную стоимость;
у) в графе 8б - сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по ставке в размере 20 процентов стоимости продаж, а в случае если сумма налога определяется расчетным методом, - по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации; ф) в графе 9 - итоговая стоимость продаж по счету-фактуре, освобождаемых от налога на добавленную стоимость. При отражении продавцом (в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в том же налоговом периоде, в котором осуществлена их отгрузка (выполнение, оказание, передача)) в книге продаж данных по корректировочному счету-фактуре в графе 9 указываются данные из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 9 корректировочного счета-фактуры. 8. При регистрации счета-фактуры, выставленного покупателю на полученную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, графы 5а, 6а и 7, 8а - 9 не заполняются. При отсутствии данных для их отражения в иных графах книги продаж, данные графы также не заполняются. За каждый налоговый период (квартал) в книге продаж подводятся итоги по графам 4 - 9, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. 9. Стоимостные показатели книги продаж указываются в рублях и копейках. 10. В случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в налоговом периоде, следующем после налогового периода, в котором осуществлена их отгрузка (выполнение, оказание, передача), продавец отражает данные по корректировочному счету-фактуре с положительным значением в соответствующих графах дополнительного листа книги продаж (за налоговый период, в котором осуществлена отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав, до увеличения их стоимости). 11. При регистрации в книге продаж счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур показатели в графах 4 - 9 книги продаж указываются с положительным значением, за исключением случаев аннулирования записи в книге продаж. При аннулировании указанных записей (до окончания текущего налогового периода) в книге продаж показатели в этих графах указываются с отрицательным значением. При аннулировании записи в книге продаж (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре (в том числе корректировочному) в связи с внесением в него исправлений используются дополнительные листы книги продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений. Исправленные счета-фактуры (исправленные корректировочные счета-фактуры) в указанных случаях регистрируются в книге продаж или дополнительном листе книги продаж по мере возникновения обязанности по уплате налога с указанием в соответствующих графах книги продаж, дополнительного листа книги продаж положительных значений. 12. При регистрации продавцом в книге продаж, дополнительном листе книги продаж исправленных счетов-фактур, составленных продавцом после составления одного или нескольких корректировочных счетов-фактур, записи в книге продаж, дополнительном листе книги продаж продавца по корректировочным счетам-фактурам, составленным в связи с увеличением стоимости, в которые не вносились исправления, не аннулируются.
При получении покупателем исправленных счетов-фактур, составленных продавцом после составления одного или нескольких корректировочных счетов-фактур, записи в книге продаж покупателя по корректировочным счетам-фактурам или по соответствующим первичным документам, составленным в связи с уменьшением стоимости, в которые не вносились исправления, не аннулируются. 13. Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж. При этом показания контрольных лент контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах. Продавцы, выполняющие работы и оказывающие платные услуги непосредственно населению без применения контрольно-кассовой техники, но с выдачей документов строгой отчетности в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, регистрируют в книге продаж вместо счетов-фактур документы строгой отчетности, утвержденные в установленном порядке и выданные покупателям, либо суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц. 14. При восстановлении в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению. При уменьшении стоимости приобретенных (полученных) в истекшем или текущем налоговом периоде товаров (работ, услуг), имущественных прав покупатель регистрирует в книге продаж наиболее ранний из полученных документов - первичный документ об уменьшении стоимости приобретенных (полученных) товаров (работ, услуг), имущественных прав или корректировочный счет-фактуру. В целях восстановления сумм налога в порядке, установленном пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в книге продаж в последнем месяце календарного года указывается сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая восстановлению и уплате в федеральный бюджет за текущий календарный год. В этих целях в книге продаж регистрируется бухгалтерская справка-расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей восстановлению и уплате в федеральный бюджет за текущий календарный год. 15. Налоговые агенты, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, составленные при исчислении налога (при осуществлении оплаты или частичной оплаты, в том числе с применением безденежных форм расчетов, в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или при приобретении товаров, работ, услуг). При исполнении обязанностей налогового агента, предусмотренных пунктом 41 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, в книге продаж или в дополнительном листе книги продаж регистрируются платежно-расчетные документы, свидетельствующие о перечислении суммы налога за соответствующий налоговый период. 16. Налоговые агенты, указанные в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации, регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выданные покупателям при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в том числе при
использовании покупателем безденежной формы расчетов, а также при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав. 17. При получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавцы регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю на полученную сумму оплаты, частичной оплаты. При безденежных формах расчетов продавцы регистрируют в книге продаж счета- фактуры, выставленные покупателю на полученную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), указанных в абзацах третьем - пятом пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации, а также при получении указанной суммы оплаты налогоплательщиками, использующими право на освобождение в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации, счета-фактуры продавцом не составляются. 18. Счета-фактуры, составленные в одном экземпляре получателями финансовой помощи, денежных средств, направляемых на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), имущественных прав, процентов по векселям, процентов по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, регистрируются в книге продаж. 19. Биржи при совершении операций по купле-продаже иностранной валюты или ценных бумаг регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные каждому участнику торгов (брокеру, дилеру) на сумму взимаемого биржей комиссионного вознаграждения. Профессиональные участники рынка ценных бумаг - брокеры при осуществлении на бирже операций по купле-продаже ценных бумаг от своего имени, но за счет и по поручению клиента регистрируют в книге продаж счета-фактуры только в части стоимости собственной услуги. 20. Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, регистрируют в книге продаж счета-фактуры (в том числе корректировочные), выставленные доверителю, комитенту или принципалу на сумму своего вознаграждения по услугам, оказанным по таким договорам. Комитенты (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры (в том числе корректировочные), в которых отражены показатели счетов-фактур (в том числе корректировочных), выставленных комиссионером (агентом) покупателю, а также счета-фактуры, выданные комиссионеру (агенту) при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю. Доверители (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору поручения (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени доверителя (принципала), регистрируют в
книге продаж счета-фактуры, выставленные покупателю при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, а также счета-фактуры (в том числе корректировочные) при реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав. При получении денежных средств от комитента (принципала, доверителя) в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания посреднических услуг комиссионеры (агенты, поверенные) регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные комитенту (принципалу, доверителю) на полученную сумму оплаты, частичной оплаты. При получении от комитента (принципала, доверителя) суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания посреднических услуг при использовании комитентом (принципалом, доверителем) безденежной формы расчетов комиссионеры (агенты, поверенные) составляют счета-фактуры, которые регистрируются в книге продаж. Комиссионеры (агенты) не регистрируют в книге продаж счета-фактуры (в том числе корректировочные), выставленные ими покупателю при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени (за исключением счетов-фактур, составленных лицами, указанными в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации), а также счета-фактуры, выставленные ими покупателю при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. 21. По строительно-монтажным работам, выполненным организацией для собственного потребления, счета-фактуры составляются в момент определения налоговой базы, установленный в соответствии с пунктом 10 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом положений статьи 3 Федерального закона»О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»), и регистрируются в книге продаж. 22. Книга продаж, составленная на бумажном носителе, до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, подписывается руководителем организации (уполномоченным им лицом) или индивидуальным предпринимателем, прошнуровывается, ее страницы пронумеровываются. При этом страницы книги продаж, составленной на бумажном носителе, скрепляются печатью организации. Дополнительные листы книги продаж, составленные на бумажном носителе, подписываются руководителем организации (уполномоченным им лицом) или индивидуальным предпринимателем, прикладываются к книге продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги продаж за указанный налоговый период, прошнуровываются и скрепляются печатью. Книга продаж, составленная в электронном виде организацией или индивидуальным предпринимателем за налоговый период, дополнительные листы книги продаж, составленные в электронном виде, к книге продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений, подписывается (подписываются) электронной цифровой подписью соответственно руководителя организации (уполномоченного им лица) или индивидуального предпринимателя при ее (их) передаче в налоговый орган в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. Контроль за правильностью ведения книги продаж и дополнительных листов книги продаж на бумажном носителе или в электронном виде, составленных организацией,
осуществляется руководителем организации (уполномоченным им лицом), составленных индивидуальным предпринимателем - индивидуальным предпринимателем. Книга продаж и дополнительные листы книги продаж, составленные на бумажном носителе или в электронном виде, хранятся не менее 4 лет с даты последней записи. 23. Технические особенности заполнения отдельных граф книги продаж и дополнительных листов книги продаж определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Задание 11. ТРЕБУЕТСЯ:
1. Отразить операции за март месяц 200_ года в регистрационном журнале (оценка материалов ведется по плановым ценам) 2. Оформить накопительную ведомость по приходу и накопительную ведомость по расходу материалов за март месяц 200_ года 3. Составить справку № 1 4. Заполнить ведомость № 10 за март месяц 200_ года
УСЛОВИЕ:
1. Справка об остатках на синтетических счетах машиностроительного завода на 01.03. 200_ года:
Счет

Сумма
10-1 122700 51 140000 60 30000 2. Расшифровка остатков по счету 10-1
Склад № 1

Склад № 2

гр. 01

гр. 02

всего

гр. 12

гр. 13

всего
По плановым ценам 80000 20000 100000 16000 7000 23000 Отклонение от плановых цен -300 -200 -500 +100 +100 +200 Итого фактическая себестоимость 79700 19800 99500 16100 7100 23200 3. Операции за март месяц 200_ года:
№ п/п

Содержание операций

Сумма, руб.
1 В первую декаду учредители произвели взнос в Уставный капитал материалами гр. 01 на склад 1 40000 2 При монтаже и установке оборудования израсходованы материалы гр. 12 со склада 2 1200 3 Предприятие приобрело материалы гр. 02 на склад 1 160000 4 Предприятие акцептовало счет поставщика: - по плановой себестоимости на материалы гр. 01 - НДС 60000 16800 5 Во второй декаде оприходованы на склад 1 материалы гр. 01 по плановым ценам. При оприходовании выявлена недостача: - в пределах норм естественной убыли - сверх норм естественной убыли (предъявлена претензия ж/д) - отклонения от плановой себестоимости 40000 3000 7000 10000 6 Получен счет транспортной организации за доставку материалов гр. 01 НДС 30000 8400 7 Оплачены счета: - поставщику материалов - транспортной организации 76800 38400 8 Акцептованы расчетные документы поставщика: - по плановой себестоимости - НДС 20000 5600 9 По плановым ценам отпущены в марте материалы :
- гр.01 на производство продукции А - гр.01 на производство продукции Б - гр.01 на производство инструмента - гр.02 на нужды цеха - гр.02 во вспомогательное производство - гр.12 на нужды теннисного корта - гр.13 на общехозяйственные нужды 40000 30000 20000 15000 12000 10000 8000 10 Оприходованы в третьей декаде на склад 2 материалы гр.13 как отходы от ликвидации инвентаря 4000 11 При списании пришедшего в негодность станка оприходованы на склад 2 материалы группы 12 1500 12 Списаны и распределены отклонения от стоимости материалов (пропорционально стоимости израсходованных материалов): - гр.01 на производство продукции А - гр.01 на производство продукции Б - гр.01 на производство инструмента - гр.02 на нужды цеха - гр.02 во вспомогательное производство - гр.12 на нужды теннисного корта - гр.13 на общехозяйственные нужды ? ? ? ? ? ? ? Примечание: отражение фактов хозяйственной жизни и расчеты произвести в учетных регистрах
Методические указания по выполнению задания
Бухгалтерия организации при оперативно-бухгалтерском методе учета материалов осуществляет только денежный, суммовой учет движения товарно-материальных ценностей, используя для этого ведомость № 10 "Движение материальных ценностей" (в денежном выражении). Это основной регистр, отражающий движение товарно-материальных ценностей в группировках, обеспечивающий: контроль за сохранностью материалов по местам их хранения - раздел I; поступление и остатки материалов в разрезе синтетических счетов и групп материалов - по учетным ценам и по фактической себестоимости; показатели для расчета сумм и процентов транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости от плановых цен по группам материалов - раздел II; расчет фактической себестоимости окончательного расхода материалов, отпуск со складов, расход цехов, остатки ценностей в цехах, на общезаводских складах по фактической и учетной стоимости - раздел III. Основанием для заполнения ведомости № 10 служат реестры складов или накопительные ведомости (ф. № М-43). В ведомости 10 приводятся две справки: № 1 "Слагаемые фактической себестоимости поступивших материальных ценностей", заполняется по показателям журналов-ордеров №1,6, 7, 8, 10/1, 13 и других, т.е. всех тех, где могут быть отражены затраты, связанные с процессом заготовления материалов текущего месяца. Данные этой справки необходимы для заполнения второго раздела ведомости № 10; № 2 "Стоимость поступивших материалов по учетным ценам", заполняется аналогичными показателями тех же журналов-ордеров, что и справка №1, но без учета расходов, связанных с заготовлением материалов. Данные этой справки служат для сверки с разделом I ведомости № 10 и для расчета результатов процесса заготовления или сумм транспортно-заготовительных расходов за отчетный месяц. Таким образом, ведомость № 10 "Движение товарно-материальных ценностей" обеспечивает решение большинства задач, стоящих перед бухгалтерским учетом материалов.
В ведомости приводятся две справки. Справка № 1 "Слагаемые фактической себестоимости поступивших материальных ценностей" заполняется по показателям тех журналов-ордеров, где отражаются затраты, связанные с процессом заготовления материалов текущего месяца. Данные этой справки необходимы для заполнения II раздела ведомости. Справка № 2 "Стоимость поступивших материалов по учетным ценам" заполняется по тем же журналам-ордерам, что и справка № 1, но без учета расходов, связанных с заготовлением материалов. Данные этой справки служат для сверки с разделом 1 ведомости № 10 и для расчета результатов процесса заготовления или сумм транспортно-заготовительных расходов за отчетный месяц. Транспортно-заготовительные расходы входят в состав фактической себестоимости материалов. К ним относятся все расходы на приобретение материалов, кроме их договорной (учетной) стоимости. Эти расходы учитываются по видам (группам) материалов на тех же счетах и субсчетах. Ежемесячно бухгалтерия организации рассчитывает сумму и процент транспортно-заготовительных расходов ко всему объему ценностей каждой группы, которыми располагала организация. Это необходимо для расчета сумм транспортно-заготовительных расходов, подлежащих к списанию на израсходованные в отчетном месяце материалы. Основанием для расчетов служат ведомости№10. Суммы транспортно-заготовительных расходов на выбывшие, израсходованные ценности списываются на те же счета, что и материалы по договорным ценам в порядке, установленном организацией самостоятельно. В таком же порядке производятся расчет и учет доли отклонений фактической себестоимости от учетной с той лишь разницей, что могут быть отклонения (перерасход (+) и экономия (-)). Перерасход, как и транспортно- заготовительные расходы, увеличивает учетную себестоимость, а экономия - уменьшает ее. Экономия записывается с минусом или красным сторно.
НАКОПИТЕЛЬНАЯ ВЕДОМОСТЬ

синтетического учета материалов

по приходу за ________ месяц 200 _ года

Дата и № реестра

Счет 10-1

Склад 1

Склад 2

гр. 01

гр. 02

всего

гр. 12

гр. 13

всего
Остаток на 1 декада 2 декада 3 декада Итого за март Остаток на Бухгалтер ___________
НАКОПИТЕЛЬНАЯ ВЕДОМОСТЬ

синтетического учета материалов

по расходу за ________ месяц 200 _ года

Дата и № реестра

Счет 10-1

Склад 1

Склад 2

гр. 01

гр. 02

всего

гр. 12

гр. 13

всего
Итого за Бухгалтер ___________

СПРАВКА № 1

слагаемые фактической себестоимости поступивших материалов согласно данным

журналов-ордеров

№№

операций

Суммы по синтетическому счету 10-1

Итого

Учетные группы

гр. 01

гр. 02

гр. 12

гр. 13

Итого
Бухгалтер __________
ВЕДОМОСТЬ № 10

движения материальных ценностей за март 200_ года

1.

Движение материалов на складе (по плановым ценам)

Показатели

Склад 1

Склад 2
Остатки на Поступило за март Выбыло за март Остатки на
2.

Поступление материалов на склад и остатки по предприятию на начало месяца

по синтетическому счету 10-1 и учетным группам

№

п/п

Дата

(декады)

Показатели

Счет 10-1

Итого

гр. 01

гр. 02

гр. 12

гр. 13
1 1 - 2 Склад 1 2 3 Склад 2 20 Итого по плановым ценам 24 Итого без внутр. оборотов По плановым ценам 25 По фактической себестоимости (из справки) 26 Остатки на нач. м (из условия) По плановым ценам 27 По фактической с/ст-сти 28 Остатки + поступл . По плановым ценам 24+26 29 По фактической с/ст-сти 25+ 27 30 Отклон. от ст- сти по план. ценам По плановым ценам 29-28 31 По фактической с/ст-сти 30: 28х100
3.

Расход и остаток на конец месяца

по синтетическому счету 10-1 и учетным группам

№

п/п

Дата

(декады)

Показатели (цеха)

Счет 10-1

Итого

Учетная группа

гр. 01

гр. 02

гр. 12

гр. 13

1 Склад 1 Основного пр-ва 2 Склад 2 Вспомогательного пр-ва 3 Склад 2 Корт 4 Склад 2 Общехозяйственного наз. 5 Склад 2 Кап. вложения 46 Итого по плановым ценам 56 Окончательный расход 58 Остаток на конец м-ца По плановым ценам 28- 46 61 Окончательный расход по фактической себестоимости (К сч.10 и 16 опер.10+12) 62 Остаток по фактической себестоимости 29-61 Бухгалтер __________
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 10

ЦЕЛЬ:
научиться группировать затраты на производство продукции и вести расчет производственной себестоимости; научиться определять расходы, связанные с производством продукции, суммировать и распределять общепроизводственные и общехозяйственные затраты; научиться вести учет затрат вспомогательного производства и производить их распределение между потребителями их продукции; научиться вести распределение расходов материальных ресурсов, транспортно-заготовительных расходов и возвратных отходов по видам продукции; усвоить порядок отражения на счетах операций по учету затрат на производство
Задание 1.
1. Сгруппировать затраты на производство продукции по экономическим элементам (таблица А) и статьям затрат (таблица Б)
УСЛОВИЕ:

Задание 1.
Перечень элементов затрат и статей расходов
№

п/

п

Наименование расходов

Сумма,

тыс. руб.
1 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 785 2 Материальные расходы 7519 3 Прочие затраты 298 4 Прочие производственные расходы 150 5 Сырье и материалы 4450 6 Возвратные отходы 65 7 Цеховые расходы 700 8 Отчисления на социальные нужды 750 9 Потери от брака 40
10 Общезаводские расходы 690 11 Отчисления на социальное страхование 305 12 Основная заработная плата производственных рабочих 750 13 Топливо и энергия на технологические цели 280 14 Амортизация основных средств 487 15 Расходы на подготовку и освоение производства 50 16 Дополнительная заработная плата производственных рабочих 75 17 Затраты на оплату труда 2026 18 Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций 2310 Списано затрат на непроизводственные счета 420 тыс. руб.; прирост незавершенного производства 140 тыс. руб.
Таблица А

Затраты на производство по экономическим элементам

№

п/п

Элементы затрат

Сумма,

тыс. руб.
1 Материальные затраты 2 Затраты на оплату труда 3 Отчисления на социальные нужды 4 Амортизация основных средств 5 Прочие затраты Итого Списано затрат на непроизводственные счета Прирост незавершенного производства Производственная себестоимость продукции
Таблица Б

Затраты на производство продукции по калькуляционным статьям расходов

№

п/п

Статьи расходов

Сумма,

тыс. руб.
1 Сырье и материалы 2 Возвратные отходы 3 Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций 4 Топливо и энергия на технологические цели 5 Основная заработная плата производственных рабочих 6 Дополнительная заработная плата производственных рабочих 7 Отчисления на социальное страхование 8 Расходы на подготовку и освоение производства 9 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 10 Цеховые расходы 11 Общезаводские расходы 12 Потери от брака 13 Прочие производственные расходы Производственная себестоимость продукции
Методические указания по выполнению задания
Статьи затрат позволяют классифицировать затраты по целевому назначению, т.е. определяют, для чего потрачены ресурсы. Например, на статью «Расходы на НИОКР» относятся затраты на научно исследовательские и опытно конструкторские работы. Элементы затрат позволяют классифицировать затраты по видам ресурсов, используемых для производства и реализации. К элементам затрат относятся сырье, материалы, оплата труда, амортизационные отчисления, услуги, разбитые по видам и т.п.
Разбиение затрат на элементы позволяет планировать потребность в конкретных ресурсах и осуществлять оперативный контроль их потребления в единых, однозначных и общепринятых показателях. Состав элементов затрат зависит от специфики технологии производства и определяется исходя из структуры потребляемых ресурсов (ведомостей материалов, технологических карт, состава оборудования и т.п.). В бухгалтерском учете используются различные показатели себестоимости продукции: себестоимость проданной продукции, производственная себестоимость и др. Себестоимость проданной продукции - это затраты на ее производство и продажу. Производственная себестоимость - это затраты на производство выпущенной продукции. При исчислении полной производственной себестоимости в ее состав включают общехозяйственные расходы; неполная производственная себестоимость исчисляется без общехозяйственных расходов. В определении себестоимости продукции подчеркивается, что она включает в себя только те затраты, которые непосредственно связаны с производством и продажей выпущенной и проданной продукции. На это обстоятельство следует обратить особое внимание, поскольку время производства продукции не совпадает с отчетным периодом. В связи с этим, как правило, не все затраты отчетного периода включаются в себестоимость выпущенной продукции. Вместе с тем себестоимость продукции могут включаться затраты не только отчетного, но и предшествующих отчетных периодов. Себестоимость выпущенной продукции определяют прибавлением к стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода затрат отчетного периода и вычитанием из полученной суммы затрат стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода. Следовательно, к включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию. Не включаются в себестоимость выпущенной продукции стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции (например, затраты на приобретение неизрасходованных в производстве материалов) и часть расходов будущих периодов. Статьи калькуляции - это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях и проекту методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг рекомендуют следующую группировку расходов по статьям калькуляции: 1. «Сырье и материалы»; 2. «Возвратные отходы» (вычитаются); 3. «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций»; 4. «Топливо и энергия на технологические цели»; 5. «Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ, оказании услуг»;
6. «Отчисления на социальные нужды»; 7. «Расходы на подготовку и освоение производства»; 8. «Общепроизводственные расходы»; 9. «Общехозяйственные расходы»; 10. «Потери от брака»; 11. «Прочие производственные расходы»; 12. «Расходы на продажу». Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей - себестоимость проданной (реализованной) продукции.
Задание 2,3
1. Отразить операции учета общепроизводственного и общехозяйственного характера в ведомостях учета расходов и распределить их для включения в состав по видам продукции (таблицы 1-5)
УСЛОВИЕ:

Задание 1
1. Хозяйственные операции, выполненные предприятием за отчетный месяц: № п/п Содержание операции Сумма, руб. 1 Списываются материалы, израсходованные на: - эксплуатацию оборудования - ремонт: оборудования зданий цеха зданий заводоуправления - внутреннее перемещение грузов - содержание зданий, сооружений: цеха завода 1400 900 950 800 600 750 700 2 Начислена амортизация: инструментов инвентаря цеха инвентаря завода 3200 2850 1100 3 Начислена заработная плата: рабочим, обслуживающим: оборудования зданий цеха зданий заводоуправления рабочим по ремонту: оборудования зданий цеха зданий заводоуправления рабочим по перемещению грузов работникам аппарата управления: цеха завода 4000 2000 1500 1200 1000 900 2000 4000 3000 4 Списывается стоимость услуг вспомогательных производств: на эксплуатацию оборудования на содержание зданий: цеха завода 2800 600 300
на ремонт: оборудования зданий цеха зданий заводоуправления 2900 700 200 5 Начислена амортизация: по оборудованию по зданию цеха по зданию заводоуправления 3000 2500 2400 2. Данные для расчета базы распределения расходов: № заказа Наименование продукции Выпущено продукции, шт. Основная заработная плата, руб. Сметная ставка, руб. 2001 Электромотор 250 8000 400 2002 Станок 145 16300 600 2003 Прибор 80 2400 250 3. Отчисления на социальное страхование составляет 26%.
Методические указания по выполнению задания
В производственном процессе при отражении операций в бухгалтерском учете некоторые затраты можно прямо и непосредственно отнести на конкретный вид продукции или объект затрат. Такие затраты называют прямыми. Другие затраты нельзя прямо отнести на конкретную продукцию, их называют непрямыми или косвенными. Деление затрат на прямые и косвенные в значительной мере зависит от конкретной ситуации. Если в организации производится один вид изделия (продукции), то все затраты можно классифицировать как прямые. Если в организации производятся несколько видов изделий, то расход материалов распределяется по каждому виду продукции. Такое распределение может осуществляться пропорционально расходу материальных ценностей по нормам, установленным на единицу продукции; установленному коэффициенту расхода; количеству или весу изготовленной продукции и т.д. К прямым затратам, как правило, относятся материальные затраты и затраты на оплату основного производственного персонала. К прямым материальным затратам относятся сырье и основные материалы, которые становятся частью готовой продукции, а их стоимость прямо и непосредственно переносится на конкретное изделие. К прямым трудовым затратам относятся затраты рабочей силы, которые можно прямо отнести на определенный вид готовых изделий. Это заработная плата рабочих, занятых в производстве изделий. К косвенным расходам относятся общепроизводственные накладные расходы, которые представляют собой совокупность разнообразных затрат, связанных с производством, но которые нельзя непосредственно отнести на конкретный вид готовой продукции (изделий). Эти затраты трудно проследить при изготовлении изделия. В то же время производственная себестоимость изделия, безусловно, должна включать и общепроизводственные расходы. Они включаются в стоимость продукции с помощью метода распределения затрат (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, прямым затратам и др.).
Накладные расходы возникают в связи с организацией и обслуживанием производственного процесса и управлением им и включают общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслуживанием и управлением производством в цехах организации. К основным группам, образующим общепроизводственные расходы, можно отнести:  вспомогательные изделия и комплектующие детали;  косвенные затраты на оплату труда (заработная плата работников, не занятых непосредственно в производстве одного изделия, но связанных с процессом производства в рамках организации в целом: мастеров, ремонтников, вспомогательных рабочих, а также оплата отпусков и сверхурочной работы);  другие косвенные общепроизводственные расходы (затраты на содержание цеховых зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, страхование имущества, арендная плата, амортизация оборудования и др.). Состав и размер общепроизводственных расходов определяются сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха. Сметы составляются по каждому цеху отдельно. Цель планирования расходов и выделения в фактической себестоимости продукции самостоятельных калькуляционных статей - постоянный контроль за соблюдением смет. Планирование и учет общепроизводственных расходов производятся по следующей номенклатуре статей:  амортизация производственного оборудования и транспортных средств;  отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств;  расходы по эксплуатации оборудования;  заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;  содержание аппарата управления цеха;  содержание зданий цехов и цеховых сооружений;  расходы на проведение испытаний, опытов и исследований;  охрана труда работников цеха;  потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам и др. Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы». На основании первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственных расходов, на счетах бухгалтерского учета делаются записи (табл. 11.2): По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», списывается путем распределения на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (прямых затрат материалов и др.). Общехозяйственные расходы также относятся к накладным расходам. Они связаны с управлением и обслуживанием организации в целом. Состав и размер этих расходов определяются сметой.
По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», списывается путем распределения на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (прямых затрат материалов и др.). По окончании месяца сумма общепроизводственных расходов, учтенная по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», списывается путем распределения на себестоимость отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (прямых затрат материалов и др.). Общехозяйственные расходы также относятся к накладным расходам. Они связаны с управлением и обслуживанием организации в целом. Состав и размер этих расходов определяются сметой. Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», а аналитический - на счете 26 «Общехозяйственные расходы» по статьям сметы в отдельной ведомости. Планирование и учет общехозяйственных расходов ведется по следующей номенклатуре статей: 1. содержание аппарата управления; 2. расходы на служебные командировки аппарата управления; 3. содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны; 4. представительские расходы, связанные с деятельностью организации; 5. содержание прочего хозяйственного персонала; 6. канцелярские и почтово-телеграфные расходы; 7. амортизация основных средств общехозяйственного назначения; 8. отчисления в ремонтный фонд или затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения; 9. расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения; 10. затраты на проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лабораторий; 11. расходы на охрану труда работников организации; 12. подготовка и переподготовка кадров; 13. обязательные отчисления, налоги и сборы; 14. непроизводительные общехозяйственные расходы и пр. В конце каждого месяца общехозяйственные расходы списываются по кредиту счета 26. Распределяются общехозяйственные расходы между готовой продукцией и незавершенным производством, оставшимся на конец отчетного месяца. Затем затраты, приходящиеся на готовую продукцию, распределяются по отдельным ее видам пропорционально выбранной базе или способу списания. Списание этих расходов может производиться двумя способами: 1) включением в затраты на производство конкретных видов продукции путем распределения аналогично распределению общепроизводственных расходов; 2) списанием общехозяйственных расходов как условно-постоянных на счет «Продажи» путем распределения между видами реализуемой продукции.
При списании общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» они распределяются по видам реализуемой продукции, работ или услуг пропорционально выручке от продажи, производственной себестоимости продукции или другому показателю. Выбор того или иного способа списания общехозяйственных расходов должен быть отражен в учетной политике организации. Конечно, второй способ значительно упрощает списание общехозяйственных расходов. Однако он применим при условии, что вся продукция, к которой относятся общехозяйственные расходы, реализована или удельный вес этих расходов в себестоимости продукции незначителен. Фактические данные после учета и распределения накладных расходов заносятся в ведомость сводного учета затрат на производство продукции (работ, услуг). Счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - учет расходов по управлению и обслуживанию производств ведут на собирательно- распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». На счете 25 отражаются затраты цеха, на счете 26 учитывают расходы по управлению предприятием. Счета 25 и 26 активные, сальдо не имеют, в балансе не отражаются. Затраты, отнесенные в течение месяца на эти счета, в конце месяца распределяются между видами продукции пропорционально принятой базе распределения: ДТ 25.1 КТ 10 – учетная стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей на содержание машин и оборудования; ДТ 25.1 КТ 70, 69, 96 – расходы на оплату труда рабочих по наладке и обслуживанию оборудования; ДТ 25.1 КТ 05 – амортизация НМА; ДТ 25.1 КТ 02 – амортизация оборудования и внутрицехового транспорта; ДТ 25.1 КТ 60 – услуги, полученные со стороны на содержание оборудования и рабочих мест; ДТ 25.1 КТ 23 – услуги вспомогательных производств ДТ 28 КТ 25.1 – списание части затрат на исправление брака продукции ДТ 20,23 КТ 25.1 – списание остальной части затрат на продукцию основного и вспомогательных производств и их распределение между видами работ и изделиями; ДТ 25 КТ 10 – учетная стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей на содержание зданий, сооружений, цехов и т.п.; ДТ 25 КТ 70, 69 - расходы на оплату труда (с начислениями)рабочих цеха по охране труда и прочим работам; ДТ 25 КТ 70, 69, 96 - расходы на оплату труда (с начислениями) управленческого персонала цеха; ДТ 25 КТ 02 - амортизация прочих основных средств цеха ДТ 25 КТ 05 – амортизация НМА; ДТ 25 КТ 60 - услуги, полученные со стороны на содержание зданий, сооружений, цеха; ДТ 25 КТ 71 - расходы из подотчетных сумм на содержание зданий, сооружений, цеха, охраны труда и технику безопасности; ДТ 28 КТ 25 - списание части затрат на исправление брака продукции;
ДТ 20, 23 КТ 25 - списание остальной части затрат на продукцию основного или вспомогательных производств и их распределение между видами работ и изделиями (заказами). ДТ 26 КТ 10 - учетная стоимость отпущенных товарно-материальных ценностей на содержание зданий, сооружений заводоуправления, лабораторий; ДТ 26 КТ 70, 69 - расходы на оплату труда (с начислениями) управленческого персонала цеха; ДТ 26 КТ 02 - амортизация прочих основных средств общехозяйственного назначения; ДТ 26 КТ 05 - амортизация НМА; ДТ 26 КТ 96 - суммы ежемесячных списаний расходов будущих периодов (подписка на техническую литературу и др.); ДТ 26 КТ 60 - услуги, полученные со стороны на содержание зданий, сооружений, лабораторий; ДТ 26 КТ 71 - расходы на командировки, почтовые расходы; ДТ 23 КТ 26 - списание части затрат на работы, выполненные цехами вспомогательных производств на сторону ДТ 20 КТ 26 - списание остальной части затрат на продукцию основного производства и их распределение между видами работ и изделиями (заказами).
Ведомость затрат по содержанию и эксплуатации оборудования (№ 1) – Д сч. 25-1

№

п/п

Статьи аналитического учета

Кредит счетов

Итого
1 Амортизация оборудования 2 Эксплуатация оборудования 3 Ремонт оборудования 4 Перемещение грузов 5 Амортизация инструментов
Итого

Ведомость цеховых расходов (№ 2) – Д сч. 25-2

№

п/п

Статьи аналитического учета

Кредит счетов

Итого
1 Содержание УР цеха 2 Амортизация зданий 3 Содержание зданий 4 Ремонт зданий 5 Амортизация инвентаря 6 Потери от простоев
Итого

Ведомость учета общезаводских расходов (№ 3) – Д сч. 26

№

п/п

Статьи аналитического учета

Кредит счетов

Итого
1 Зарплата АУР (завода) 2 Содержание зданий 3 Ремонт зданий 4 Амортизация основных ср-в 5 Амортизация инвентаря

Итого

Ведомость распределения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования по видам

продукции (№ 4)

№

заказа

Наименование

продукции

Выпуск

продукции

Сметная

ставка

изделия,

руб.

Сметная

величина

расходов на

выпуск, руб.

Коэффицие

нт

распределе

ния

Фактическая

величина

расходов, руб.

1

2

3

4

5

6

7

Итого

х

х

Ведомость распределения цеховых и общезаводских расходов

по видам продукции (№ 5)

№

заказа

Наименование

продукции

Основная

зарплата

рабочих,

руб.

Расходы на

содержание

и экспл.

оборуд,

руб

Итого

Цеховые

расходы

Обшезаводские

расходы

Кр

сумма

Кр

сумма

1

2

3

4

5

6

7

8

9
2001 Электромотор 2002 Станок 2003 Прибор
Итого
Табл. 1,2,3 заполняются по проводкам хозяйственных операций Табл.4 гр.3,4 из условия гр.5 = 3 х 4 (опред. итог) итог гр.7 переносят из табл.1 (итоги) гр.6 = итог гр.7 / итог гр.5 гр.7 = гр.5 х гр.6 Табл.5 гр.3 перенос из условия гр.4 перенос из табл.4 гр.7 (по строкам) гр.5 = гр.3 + гр.4 итог гр.7 переносят из табл.2 (итог угловой) гр.6 = итог гр.7 / итог гр.5 гр.7 = гр.5 х гр.6 итог гр.9 переносят из табл.3 (итог угловой) гр.8 = итог гр.9 / итог гр.5 гр.9 = гр.5 х гр.8
Задание 4, 5

ТРЕБУЕТСЯ А

Составить:
- Ведомость учета затрат по котельному (таблица А) и автотранспортному (таблица Б) цехам. - Ведомость распределения стоимости услуг котельного и автотранспортного цехов потребителям (таблица 3).
УСЛОВИЕ:

1. Хозяйственные операции за март месяц № п/п Содержание операций Сумма, тыс. руб. 1 Отпущены материалы на содержание помещения: котельного цеха гаража 320 640 2 Израсходовано: угля для котельной бензина 4900 6400 3 Начислена заработная плата: операторам котельной водителям гаража управленческому аппарату котельного цеха управленческому аппарату гаража 1430 2400 340 500 4 Начислена амортизация по основным средствам, эксплуатируемым: котельным цехом гаражом 235 440 5 Получено энергии от энергоцеха: котельной транспортным цехом 460 830 6 Ремонтным цехом произведен ремонт гаража 430 2. Отчисления на социальное страхование от заработной платы составляет 26%. 3. Отчет цехов об оказанных услугах: № п/п Цехи-потребители Горячая вода, тыс. куб. метров Услуги автотранспорта, тыс. т/км 1 Заготовительный 170 28,5 2 Механический 90 28,4 3 Сборочный 220 16,2 4 Ремонтный 50 3,2 5 Котельный - 2,7 6 Энергетический 40 1,0 7 Автотранспортный 30 - Итого ? ? Р. S. Вначале исчислить себестоимость горячей воды
Методические указания по выполнению задания
В организации, занимающейся производством и реализацией продукции, как правило, существуют вспомогательные и обслуживающие производства. К первым относятся подразделения, обеспечивающие должное функционирование основного производства путем оказания услуг и работ по перевозке, ремонту и т.д.; ко вторым - подразделения организации, которые не занимаются производством продукции, работ и услуг, а созданы в целях обслуживания основных производств. Учет затрат вспомогательных производств ведется на активном, операционном, калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету счета 23 отражают прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. По кредиту счета 23 учитывают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списывают с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» - при отпуске продукции (работ,
услуг) основному производству; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при отпуске продукции (работ, услуг) этим производствам; 90 «Продажи»; 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - при выполнении работ или услуг для сторонних юридических и (или) физических лиц. Сальдо счета 23 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. К счету открываются следующие субсчета: 23-1 «Ремонтные мастерские». На данном субсчете учитываются затраты на содержание мастерских по ремонту производственного оборудования, машин, техники, надзору за их состоянием, модернизацией, а также затраты по изготовлению необходимых запасных частей и комплектующих. Затраты на данном субсчете учитываются по статьям: оплата труда с отчислениями, запасные части и ремонтируемые объекты, содержание основных средств, стоимость работ и услуг, цеховые расходы мастерских, прочие затраты; 23-2 «Ремонт зданий и сооружений». Здесь ведут учет затрат на проведенный хозяйственным или подрядным способами капитальный ремонт зданий и сооружений. В затраты по данному субсчету включаются такие статьи, как: оплата труда с отчислениями, материалы (строительно-ремонтные), услуги вспомогательных производств или сторонних организаций, прочие расходы; 23-3 «Машинно-тракторный парк» аккумулирует затраты на ремонт, содержание и эксплуатацию тракторов всех видов. При этом учитываются следующие статьи затрат: оплата труда с отчислениями на социальные нужды, затраты на содержание основных средств (нефтепродукты, износ, ремонт), стоимость работ и услуг, цеховые расходы, прочие затраты; 23-4 «Автомобильный транспорт» включает затраты по содержанию и эксплуатации собственного легкового и грузового автотранспорта. Статьи затрат по данному субсчету следующие: оплата труда с отчислениями, нефтепродукты, затраты на содержание основных средств, стоимость работ и услуг, цеховые расходы, прочие затраты; 23-5 «Энергетические производства (хозяйства)» учитывают затраты по содержанию и эксплуатации энергетических производств (хозяйств), вырабатывающих различного рода энергию для производственных нужд. К ним относят собственные электростанции, котельные и т.д. Основные статьи затрат: оплата труда с отчислениями на социальные нужды, стоимость топлива и энергии, затраты на содержание основных средств, стоимость работ и услуг, прочие затраты; 23-6 «Водоснабжение». На этом субсчете фиксируют затраты по содержанию и эксплуатации собственных скважин, водохранилищ, водопроводов, водозаборных станций и т.д., а также по получению воды от сторонних организаций. При этом существуют следующие статьи затрат: оплата труда с отчислениями, затраты на содержание основных средств, организация производства и управление, стоимость работ и услуг, стоимость поступающей со стороны воды, прочие расходы. Для учета вспомогательных производств, которые нельзя отнести ни к одному из вышеперечисленных субсчетов, используют субсчет «Прочие производства». В агропромышленных организациях помимо вышеуказанных субсчетов к счету 23 может быть открыт специальный субсчет, который называется «Гужевой транспорт». Данный субсчет формирует информацию о затратах на содержание и обеспечение работы всех видов рабочего скота, за исключением поголовья молодняка. Статьи затрат при этом могут быть следующими: оплата труда с отчислениями, средства защиты растений, корма, содержание основных средств, стоимость работ и услуг, прочие затраты. В зависимости от направления услуг, производимых вспомогательными производствами, происходит списание этих услуг. Основная часть произведенных работ и
услуг списывается на основное производство, так как задачей вспомогательных производств является обеспечение основного производства необходимыми работами и услугами. Списание производится в течение года по плановой себестоимости соответствиующей калькуляционной единицы. Для каждого из вспомогательных производств определены такие калькуляционные единицы: для автотранспорта - тонно- километры, для гужевого транспорта - коне-дни, для водоснабжения - кубические метры воды и т.д. Счет 23 «Вспомогательные производства» - для определения себестоимости продукции и услуг вспомогательных производств. По назначению, экономическому содержанию и по отношению к балансу этот счет соответствует счету 20 «Основное производство»: ДТ 23 КТ 10 – Стоимость, отпущенных товарно-материальных ценностей вспомо- гательным производствам по учетным ценам; ДТ 10 КТ 23 - стоимость сэкономленных материалов, возврат отходов, сданных на склад; ДТ 23 КТ 70, 69 – расходы на оплату труда (с начислением) рабочим вспомогательных производств; ДТ 23 КТ 96 - резерв на оплату отпусков ДТ 23 КТ 25.1, 25, 26, 26, 28 - списание расходов, связанных с производством продукции; ДТ 28 КТ 23 – фактическая себестоимость окончательного брака; ДТ 23 КТ 23 - плановая стоимость встречных услуг, оказанных цехам вспомогатель-ных производств. Ведомость учета затрат по котельному цеху (№ А) № п/п Статьи расходов Кредит счетов Итого 02 10-1 10-5 23 69 70 1 Топливо 2 Энергия 3 Заработная плата рабочих и ЕСН 4 Цеховые расходы Итого Бухгалтер Ведомость учета затрат по транспортному цеху (№ Б) № п/п Статьи расходов Кредит счетов Итого 02 10-1 10-3 23 69 70 1 Топливо 2 Энергия 3 Заработная плата рабочих и ЕСН 4 Цеховые расходы Итого Бухгалтер Ведомость распределения стоимости услуг котельного и автотранспортного цехов по потребителям (№ 3) № п/п Цехи-потребители Горячая вода Услуги автотранспорта Кол-во, тыс. куб. м Сумма, руб. Кол-во, тыс. т/км Сумма, руб. 1 2 3 4 5 6
1 Заготовительный 2 Механический 3 Сборочный 4 Ремонтный 5 Котельный - - 6 Энергетический 7 Автотранспортный - - Итого Себестоимость единицы услуг, руб.
-

-
Бухгалтер
ТРЕБУЕТСЯ Б

Составить:

-
Ведомость распределения расходов основных материалов по видам продукции (таблица 1) - Ведомость распределения ТЗР и возвратных отходов по видам продукции (таблица 2)
Условие:
На производство продукции, было, израсходовано стали листовой 27000 кг по цене 800 руб. Изготовлено: электромоторов (заказ 2001) – 2500 шт.; станков (заказ 2002) – 1450 шт.; приборов (заказ 2003) – 800 шт. Норма расхода металла на производство: электромотора – 3,4 кг; станка – 14 кг; прибора – 1,5 кг. ТЗР составили 1512 тыс. руб. Из производства поступило возвратных отходов 2900 кг по 30 руб.
Методические указания по выполнению задания
Во многих отраслях и производствах распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляется прямым путем, т. е. непосредственно по данным первичных Документов. Однако в комплексных производствах, где из одних и тех же материалов вырабатывается несколько видов или сортов продукции, соответствующих разным объектам калькуляции, расход сырья и материалов определяется косвенным путем на основе нормативов или коэффициентов. При нормативном способе фактически израсходованное сырье и материалы распределяют по видам продукции пропорционально расходу по норме. При коэффициентном способе основой распределения сырья и материалов между видами продукции является коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления сырья и материалов по каждому изделию. Для этого используют следующую формулу: Р = Р х К, где Р. — фактический расход сырья и материалов на готовые изделие;
Р — фактический расход сырья и материалов на все виды продукции; К{ — коэффициент содержания по готовой продукции. Все перечисленные методы контроля позволяют выявлять отклонения от норм по сырью и материалам, устанавливать причины и виновников возникших отклонений, а так - же принять меры, направленные на их устранение. Вспомогательные материалы, используемые для технологических целей, учитывают аналогично основным материалам. Стоимость израсходованных вспомогательных материалов списывается на себестоимость продукции либо прямым путем, либо косвенным — пропорционально расходу по нормам, весу переработанного сырья, количеству изготовленной продукции, отработанным часам и т. д. Полуфабрикаты собственного производства, в виде изготовленных изделий или деталей, предназначены для дальнейшей обработки или сборки на данном предприятии. Они также могут быть реализованы на сторону. Их стоимость включают в себестоимость тех изделий, в которую они вещественно входят. При этом затраты на полуфабрикате собственного производства включают в себестоимость продукции комплексной статьей с предварительным расчленением на элементы затрат. В процессе практически всех видов производства образуются отходы. Под отходами понимают остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства и утратившие полностью или частично свои первоначальные потребительские свойства. Поэтому они могут быть использованы с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе не могут быть использованы по прямому назначению. Отходы подразделяются на возвратные и безвозвратные. Возвратными называются отходы, которые могут быть использованы на самом предприятии или реализованы на сторону (обрезки или куски металла, древесины, тканей, стружка, опилки и т. п.). Из стоимости израсходованных в производстве сырья и материалов возвратные отходы вычитаются. Безвозвратными считаются отходы, которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства (распыл, угары и др.). Безвозвратные отходы снижают степень использования материалов и отрицательно воздействуют на окружающую среду. В этой связи большое значение имеет внедрение безотходных технологий и утилизация вторичных материальных ресурсов. Безвозвратные отходы оценке не подлежат. Возвратные отходы, как правило, оцениваются: по полной цене исходного материала, если они реализуются для применения в качестве полноценных материалов; по пони женной цене — при их использовании в основном производстве с меньшим выходом продукции и во вспомогательных производствах, а также при изготовлении предметов Широкого потребления; по установленным ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку — когда отходы идут в переработку внутри предприятия или реализуются на сторону. Количество возвратных отходов определяется на основании накладных на сдачу на склад, а в некоторых случаях расчетным путем — умножением количества изготовленной
продукции или переработанных материалов на норму отхода. Возвратные отходы могут учитываться по видам продукции прямо или распределяться между изделиями пропорционально выходу по нормам. Стоимость возвратных отходов в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", в зависимости от вида производства, в котором они получены. По статье "Топливо и энергия на технологические цели" отражаются затраты на все виды непосредственно расходуемых в производстве топлива (твердое, жидкое и газообразное) и энергии (электроэнергия, пар, сжатый воздух и др.), как полученные со стороны, так и выработанные самим предприятием. Затраты на топливо и энергию определяют исходя из норм их расхода на единицу продукции. Расход топлива и энергии определяют на основе показателей соответствующих измерительных приборов. При этом в сумму расхода топлива включаются стоимость его по учетным ценам и соответствующая доля транспортно-заготовительных расходов. Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тари - фам, а также трансформацию и передачу до подстанций или внешних вводов цехов. Затраты на энергию, вырабатываемую энергетическим цехом, включают в себестоимость продукции по цеховой себестоимости энергии. Стоимость топлива и энергии на отопление и освещение помещений и различные хозяйственные нужды относятся на цеховые и общезаводские расходы, а на приведение в действие оборудования (двигательная энергия) — на расходы по содержанию и эксплуатации оборудования. Ведомость распределения основных материалов по видам продукции № заказ а Наименование продукции Выпуск продукции Норма расхода, кг Нормативны й расход, кг К распределения Фактич . расход, кг Цена, руб. Сумма расхода материалов , руб. По норме По нормативу Ведомость распределения транспортно - заготовительных расходов и возвратных отходов по видам продукции № заказ а Наименование продукции Сумма расхода материалов, руб. Транспортно - заготовительные расходы Возвратные расходы
По норме По нормативу % Сумма, руб. % Сумма, руб. По норме По нормативу По норме По нормативу Фактический расход материалов распределяется между видами продукции пропорционально их нормативному расходу. Транспортно - заготовительные расходы и возвратные отходы между видами продукции распределяются пропорционально стоимости расхода основных материалов.
Задание 6
1. Отразить операции на счетах; 2. Списать различные расходы на затраты основного производства; 3. Определить величину незавершенного производства на конец месяца.
УСЛОВИЕ:
1. Сальдо на 01.01.200_ года по счету 20 – 18500 тыс. руб. 2. Операции за январь месяц (в тыс. руб.)
№

п/п

Содержание операции

Сумма
1 Согласно ведомости распределения отпущены со склада материалы:  основному производству  вспомогательному производству  на содержание оборудования  на содержание зданий цеха  на содержание здания управления 25720 2300 1530 750 430 2 Отпущено топливо:  основному производству  вспомогательному производству 2640 1050 3 Оприходованы на склад отходы основного производства 460 4 Согласно ведомости распределения начислена основная заработная плата:  рабочим основного производства  рабочим вспомогательного производства  рабочим по обслуживанию оборудования  цеховому персоналу  персоналу управления 12780 3070 740 960 640 5 Начислен резерв на оплату отпусков рабочим:  основного производства  вспомогательного производства  по обслуживанию оборудования 1020 240 60 6 Начислена заработная плата рабочим основного производства за время
отпуска 940 7 Произведены отчисления на социальное страхование:  по основному производству  по вспомогательному производству  по обслуживанию оборудования  по цеховым расходам  по общезаводским расходам  по рабочим за отпуск 1278 307 74 56 64 94 8 Начислена амортизация:  по оборудованию  по зданию цехов  по зданию управления 430 360 460 9 Приняты от проектной организации расходы по подготовке производства новой продукции 3440 10 Списываются на основное производство расходы по подготовке новых видов продукции 890 11 Выявлен окончательный брак в основном производстве 190 12 Произведены затраты на исправление брака:  стоимость материалов  начислена заработная плата рабочим  доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования  доля цеховых расходов 70 30 40 20 13 Оприходован брак продукции по цене возможного использования 50 14 Удержано с виновников брака 120 15 Списываются потери от брака ? 16 Списываются расходы вспомогательного производства:  на расходы по содержанию оборудования  на цеховые расходы  на общезаводские расходы 3070 1400 2400 17 Списываются на основное производство:  расходы на содержание и эксплуатацию оборудования  цеховые расходы  общезаводские расходы ? ? ? 18 Изготовлена в основном производстве и сдана на склад готовая продукция 62300
Методические указания по выполнению задания
Для учета затрат на производство планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета: 20 «Основное производство» - для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции. Счет по отношению к балансу — активный, сальдовый, по назначению - калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов: ДТ 20 КТ 10 – отпущено сырье и материалы на изготовление продукции по учетным ценам; ДТ 10 КТ 20 – стоимость сэкономленных материалов, возврат отходов, сданных на склад;
ДТ 20 КТ 10, 16 - сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащих включе-нию в себестоимость продукции; ДТ 20 КТ 02,05 - амортизация НМА, основных средств; ДТ 20 КТ 70 - расходы на оплату труда работников, занятых выпуском продукции; ДТ 20 КТ 69 - взносы во внебюджетные фонды; ДТ 20 КТ 96 - резерв на оплату отпусков; ДТ 20 КТ 97 - расходы на освоение новых видов продукции и производства; ДТ 20 КТ 25.1, 25, 26, 28 – списание расходов, связанных с производством продукции; ДТ 28 КТ 20 - фактическая себестоимость окончательного брака продукции; ДТ 43 КТ 20 - фактическая себестоимость готовой продукции, сданной на склад; ДТ 90 КТ 20 - фактическая себестоимость выполненных работ (оказанных услуг). Счет 28 «Брак в производстве» - учет затрат на исправление брака и средств, затраченных на окончательный брак. Счет активный, калькуляционный, сальдо не имеет, в балансе не отражается: ДТ 28 КТ 10 - учетная стоимость товарно-материальных ценностей, израсходованных на исправление брака продукции; ДТ 28 КТ 70, 69, 96 - расходы на оплату труда (с начислениями) рабочих за исправление брака продукции; ДТ 28 КТ 25.1 - расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, списание на исправление брака продукции; ДТ 28 КТ 25 - общепроизводственные расходы, списанные на исправление брака продукции ДТ 28 КТ 20, 23 - списывается фактическая себестоимость окончательного брака; ДТ 10 КТ 28 - оприходовано лома и отходов от списания окончательного брака; ДТ 73.2 КТ 28 - списано расходов на виновников окончательного и исправимого брака — рабочих; ДТ 60 КТ 28 - списано (отнесено) расходов на виновников брака — поставщиков материалов; ДТ 20, 23 КТ 28 - списываются потери от брака на выпущенную готовую продукцию и выполненные работы. Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» - производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции требует создания на предприятии резервов для предстоящих расходов и платежей (например, резерв на оплату отпуска рабочих). Для этих целей используют отчетно-распределительный счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Счет пассивный, характеризует состояние хозяйственных процессов: ДТ 20, 25, 23 КТ 96 - образование резерва в текущем месяце на оплату отпусков рабочим всех производств и цехов; ДТ 25, 26 КТ 96 - образование резерва в текущем месяце на ремонт оборудования прочих основных средств цеха; ДТ 96 КТ 70 - сумма отпускных, начисленных рабочим всех производств и цехов; ДТ 96 КТ 10, 60 и др. - списание затрат отчетного месяца по ремонту основных средств, производимому за счет ранее созданного резерва. Счет 97 «Расходы будущих периодов» - для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость отчетного периода. К ним относят расходы по освоению новых видов продукции и др. Счет активный, сальдовый, по назначению — отчетно-распределительный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов:
ДТ 97 КТ 51 - расходы, оплаченные с расчетного счета, но не относящиеся к себестоимости продукции отчетного периода; ДТ 97 КТ 51 - арендная плата, плата за телефон, подписная плата за техническую литературу и т. п. за несколько месяцев вперед; ДТ 97 КТ 10, 02, 70, 69, 96 - расходы текущего месяца по освоению новых видов продукции (опытных образцов); ДТ 20, 26 КТ 97 - списание ранее произведенных расходов на себестоимость продукции отчетного месяца, к которому они относятся. Особо важное значение имеют правильная организация аналитического учета и его своевременность. Данные аналитического учета — база сведений или необходимая информация для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйственной деятельностью предприятия. Данные аналитического учета используются при составлении внутренней отчетности, строящейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, цехах- изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции. Аналитический учет ведут в развитие всех синтетических счетов по учету затрат на производство. По счетам 20 «Основное производство» и 23 « Вспомогательные производства» аналитический учет организуется по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цех). Для этого разработаны карточки (ведомости) аналитического учета производства. Аналитический учет общехозяйственных расходов (счет 26) и других расходов (счет 96 «Резервы предстоящих расходов», счет 97 «Расходы будущих периодов») ведут по статьям смет расходов, по местам возникновения затрат. На основе первичных документов, фиксирующих операции по отнесению затрат на производство (требований, лимитно-заборных карт, нарядов на выполнение работ и др.), составляются ведомости распределения расхода материалов, транспортно- заготовительных расходов, возвратных отходов, начисленной заработной платы, начислений на заработную плату (разработочные таблицы № 1), справки-расчеты бухгалтерии и распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов. Информация, рассчитанная в разработочных таблицах, заносится в карточки учета производства. Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» организуется в ведомости № 12 «Затраты цеха». Это регистр аналитического и синтетического учета. Он открывается ежемесячно по каждому цеху в отдельности для учета затрат в синтетическом разрезе по дебету счетов 20, 23, 28 и в аналитическом разрезе по счету 25 с кредита корреспондирующих счетов. Данные аналитического учета представляют собой статьи затрат. Так, в счет 25/1 включены статьи: амортизация оборудования и транспортных средств, эксплуатация оборудования, текущий ремонт оборудования и транспортных средств и пр. По приведенным выше статьям планируются затраты, а значит, и организуется бухгалтерский учет. Ведомость № 12 имеет шахматную форму графления, в которую записываются суммы хозяйственных операций по счетам с 'разработочных таблиц № 1,6, 9. Преимущества ведомости № 12 — наличие показателей к счету 25: «Итоги за месяц», «По смете за месяц», «Фактически с начала года», «По смете на квартал (год)». Сопоставление этих показателей дает возможность выявить резервы для снижения себестоимости продукции, бороться с перерасходами. Данные «Фактически с начала года» используются для анализа расходов по управлению и обслуживанию производств. Аналитический учет общехозяйственных расходов по счету 26 осуществляется в
ведомости № 15 в разрезе статей расходов точно в таком же порядке, как и по счету 25 в ведомости № 12. Ведомость № 15 открывается ежемесячно и заполняется на основании тех же разработочных таблиц, что и ведомость № 12. В ведомости № 15 ведется также аналитический учет по счетам 96 и 97. Обороты по дебету и кредиту счетов 96 и 97 в ведомости № 15 определяются не только за месяц, но и с начала года. Кроме того, эти счета имеют сальдо как на начало года, так и на каждый отчетный период, что также фиксируется в ведомости № 15. Синтетический учет производственных затрат по цехам и общехозяйственных ограничивается показателями ведомостей № 12 и 15, а по предприятию в целом используется журнал-ордер № 10.
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 11

ЦЕЛЬ:
научиться оформлять первичные документы по движению готовой продукции и ее реализации, вести учет отгруженной и реализованной продукции, определять результат от продажи продукции; научиться определять и вести списание расходов по продаже продукции
ТРЕБУЕТСЯ 1
1. Оформить отпуск готовой продукции со склада предприятия выпиской приказа- накладной и счета-фактуры 2. Отразить операции реализации готовой продукции на счетах бухгалтерского учета и вывести результат от продаж
УСЛОВИЕ:

Задание 1.
16 апреля 200_ года кладовщик склада 03 мебельной фабрики Рогов Н.В., по распоряжению начальника отдела маркетинга Ларина О.Б., отпустил экспедитору детского сада № 18 мебельные стенки (номенклатурный номер 002561) в количестве 5 штук по цене 6500 руб. за единицу изделия (НДС 18%). Отпуск произведен по договору № 2613 от 10 февраля 200_ года. Общий вес продукции 250 кг, в картонной упаковке, числом мест 25 коробок. Выписана счет-фактура № 428/32 от 17 апреля 200_ года бухгалтером мебельной фабрики (Ф.И.О.). Доставка произведена транспортом детского сада (автомобиль марки «Газель», АИ 325 З). Реквизиты покупателя - детский сад № 18 г.Черемхово, ул. Ленина, 28. Корреспондентский счет плательщика 40702810200000000001 в ФАКБ Промстройбанке г.Черемхово, ИНН 6533018754, БИК 046505720, корреспондентский счет банка 30101812000000000730. Реквизиты продавца-получателя – мебельной фабрики, обслуживается в РКЦ г.Черемхово, корреспондентский счет получателя 4070281060000000020, ИНН 0390564636, БИК 040326930, корреспондентский счет банка 30101810200000000930.
Задание 2.
Покупателю выставлен счет на сумму 84000 руб., в том числе НДС 18%. Счет покупателем оплачен. Производственная себестоимость продукции 38000 руб. списана на реализацию. НДС принят к зачету в бюджет. Выбранный метод учета – «по оплате».

Задание 3.
Выбранный метод учета – по отгрузке. Со склада отгружено покупателю продукции на 96520 руб., в том числе НДС 18%. Себестоимость отгруженной продукции 68000 руб. Покупателю выставлен счет, но денежных средств продавцу не перечислено.
ТРЕБУЕТСЯ 2
1. Определение и списание расходов по продаже продукции между реализованной и отгруженной продукцией 2. Оформить ведомость распределения коммерческих расходов (таблица 1)
УСЛОВИЕ:
1. Выписка из ведомости отгрузки и реализации продукции Вид продукции Отгружено, штук Реализовано, штук Производственная себестоимость единицы, руб. А 100 95 200 Б 90 80 300 В 110 100 250 3. Состав коммерческих расходов:  расходы на тару 20 000 руб., в том числе на продукцию А 9 000 руб.,Б 6 000 руб., В 5 000 руб.;  комиссионные сборы по продукции Б 3 000 руб.;  расходы на транспортировку всей продукции 7 000 руб.;  прочие расходы 3 000 руб.
Методические указания по выполнению задания
Учет движения готовой продукции на складе состоит из двух этапов: - Поступление готовой продукции на склад; - Отпуск готовой продукции со склада покупателям (заказчикам) в порядке реализации или при ином ее выбытии. Как правило, вся готовая продукция должна быть сдана на склад готовой продукции. Исключение допускается для крупногабаритных изделий и иной продукции, сдача на склад которых затруднена по техническим причинам. Они могут приниматься представителем покупателя (заказчика) на месте изготовления, комплектации или сборки либо отгружаться непосредственно с этих мест. Унифицированными формами первичной учетной документации предусмотрена накладная на передачу готовой продукции в места хранения (форма № МХ-18), которая применяется для учета передачи готовой продукции из производства в места хранения. Накладная составляется в двух экземплярах материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего готовую продукцию. Один экземпляр служит сдающему структурному подразделению (цеху, участку, бригаде) основанием для списания продукции (ценностей), а второй - принимающему складу (цеху, участку, бригаде) для оприходования продукции (ценностей). Накладная подписывается материально ответственным лицом сдатчика и получателя и сдается в бухгалтерию для учета движения продукции. Кроме того, сдачу продукции из производства на склад можно оформлять приемо- сдаточными накладными, актами, спецификациями или другими документами, которые
выписывают в цехах в двух экземплярах. В накладной указывается цех-сдатчик, склад- получатель, наименование и номенклатурный номер изделия, дата сдачи и количество сданной продукции. Накладная может составляться за день или за несколько дней. В накладной подсчитывается количество сданной продукции по каждому наименованию, указывается учетная цена за единицу продукции и стоимость выпущенной продукции по учетным ценам. Подписывается накладная представителем цеха-сдатчика, склада- получателя и отдела технического контроля. Один экземпляр передается кладовщику, а другой с распиской о приеме продукции остается в цехе. К приемо-сдаточной накладной может быть приложено заключение лаборатории или отдела технического контроля о качестве произведенной продукции, либо отметка об этом делается непосредственно в накладной. Наряду с накладными или актами приема-сдачи применяются накопительные ведомости, которые выписывают на каждое наименование продукции. В накопительной ведомости отражаются все операции по сдаче продукции за месяц. Такой учет облегчает контроль за выпуском изделий, сокращает количество первичных документов. Все первичные документы, разработанные предприятием, должны иметь обязательные реквизиты и должны быть утверждены в учетной политике предприятия. Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма №М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону". Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком). Накладная должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции. Для этой цели может быть использована схема движения первичных учетных документов, предложенная для крупных и средних организаций Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов № 119н: На складе готовой продукции выписывается накладная в четырех экземплярах; - Все четыре экземпляра передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером; - Накладные возвращаются в отдел сбыта, где один экземпляр остается у материально ответственного лица, второй служит для выписки счета-фактуры, третий и четвертый передаются получателю; - При вывозе готовой продукции через пропускной пункт один экземпляр остается в службе охраны; - Служба охраны регистрирует накладные в журнале регистрации и передает их в бухгалтерскую службу по описи; - Бухгалтерия систематически осуществляет выверку данных об отпущенной продукции с данными об их фактическом вывозе. На основании накладных на отпуск готовой продукции, работ и услуг и иных аналогичных первичных учетных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции, работ и услуг высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость. Продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в котором хранятся в хронологическом порядке их вторые экземпляры, и книгу продаж,
предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом при совершении операций. При заключении договора между поставщиком и покупателем делается оговорка о франко-месте, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик. Различают следующие их виды: - франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, предприятие- поставщик включает в платежное требование (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф); - франко-станция отправления -- поставщик включает в платежное требование железнодорожный тариф и стоимость погрузки продукции в вагоны; - франко-вагон станция назначения -- поставщик включает в платежное требование только сумму железнодорожного тарифа; - франко-станция назначения -- все расходы по отгрузке, включая железнодорожный тариф, оплачивает поставщик; - франко склад покупателя -- кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др. Самым распространенным видом оплаты в нашей стране является франко-вагон станция отправления. Платежные документы на отгруженную продукцию должны быть сданы в банк, на востребование платежа от покупателя, в течение трех дней с момента отгрузки. В этом случае они будут приняты в обеспечение ссуд под расчетные документы в пути, т.е. поставщик, не дожидаясь платежа от покупателя, может начать новый цикл хозяйственной деятельности (приобретать материальные ценности, рассчитываться с рабочими и служащими, заниматься ремонтом оборудования, создавать продукцию и т. д.) за счет ссуд банка (ссуды под расчетные документы в пути). Срок ссуды равен двойному времени документооборота от банка поставщика до банка покупателя плюс время на обработку документов и акцепт. Сумма ссуды равна сумме предъявленных к оплате платежных документов минус не кредитуемые элементы (НДС и прибыль), которые перечисляются в бюджет и расходуются (прибыль) по мере поступления платежа за продукцию на расчетный счет предприятия. По мере наступления срока погашения ссуд под расчетные документы в пути банк списывает их суммы с расчетного счета предприятия Платежные требования представляются в банк при реестре. Основные принципы отражения доходов и расходов при реализации продукции, товаров (выполнении работ, оказании услуг) в бухгалтерском учете определяются Положениями по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденными приказами Министерства финансов РФ от 06.05.99 №№32н, 33н. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Выручка от реализации признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: - организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; - сумма выручки может быть определена; - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Эта уверенность возникает тогда, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана) - расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Момент перехода права собственности на продукцию определяется условиями договора, заключенного между поставщиком и покупателем. Бухгалтерский учет продажи продукции осуществляется на активном сопоставляющем бессальдовом счете "Продажи". Однако содержание этого счета шире его названия: счет содержит информацию о финансовых результатах, как следствия процесса сбыта продуктов труда. Аналитический учет ведется на счете по каждому виду проданной продукции, а также по покупателям и начисляемым налогам. При ведении журнально-ордерной формы бухгалтерского учета движение отгруженной продукции учитывается в разделе 2 ведомости №16 "движение готовых изделий и продажа продукции". Остатки неоплаченной продукции на начало месяца переносятся из ведомости №16 за предыдущий месяц. В течение месяца в ведомости ведется учет отгруженной, отпущенной и проданной продукции по учетным и отпускным ценам и отмечаются даты оплаты покупателями платежной документации. Записи осуществляются на основании расчетно-платежных документов и приказов-накладных на отгруженную продукцию отчетного периода, а также выписок банка из расчетного (валютного) счета предприятия. Ведомость используется также для контроля за выполнением договорных обязательств. Данные об отгруженной, отпущенной и проданной продукции переносятся из ведомости №16 "Движение готовых изделий и продажа продукции" в журнал-ордер №11, а из ведомости №15 "Общехозяйственные расходы, расходы будущих периодов, расходы на продажу" - соответствующие затраты (при варианте использования сокращенной калькуляции производственной себестоимости продуктов труда). В последнем отражаются обороты по кредиту счетов "Готовая продукция", "Товары", "Расходы на продажу", "Товары отгруженные", "Продажи" и "Расчеты с покупателями и заказчиками" в разрезе корреспондирующих счетов. В журнале-ордере №11 учитываются данные о стандартной производственной себестоимости проданной продукции. Здесь же учитывается продажная цена проданной продукции при учете выручки "по отгрузке". Заполняются сводные аналитические данные к счету "Продажи". В верхней строке указываются обороты по кредиту, из журнала-ордера №11 переносятся суммы, вырученные за отгруженную (проданную) продукцию. Далее заполняются обороты по дебету: показываются нормативная (плановая) себестоимость проданной продукции, отклонение фактической от (нормативной (плановой), сумма НДС, подлежащая начислению в бюджет, а также суммы расходов на продажу и управленческих расходов за отчетный месяц. В аналитической таблице рассчитывается финансовый результат от продажи готовой продукции, который переносится в журнал- ордер №15. Отгрузка и отпуск готовой продукции осуществляется складом на основании приказов-накладных. При отгрузке железнодорожная станция выписывает транспортную накладную, которая сопровождает груз в пути, а отправителю выдается квитанция железнодорожной накладной. Данные железнодорожной накладной записываются в счет-фактуру и платежные документы, кото рые сдаются в банк или передаются покупателю. Отгрузка (отпуск) продукции производится в соответствии с заключенными договорами или непосредственно в процессе свободной продажи. У приобретателя право собственности на продукцию по договору возникает с момента ее передачи, если иное не
предусмотрено законом или договором (ст. 223 ГК РФ). Передачей продукции признается вручение ее приобретателю, сда ча перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Продукция считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступ ления во владение приобретателя или указанного им лица. К передаче продукции приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа на нее. Готовая продукция собственного производства учитывается на синтетическом счете 43 в денежном измерении (в сумме затрат - по выпуску продукции) общей суммой. В карточках складского учета, открываемых на каждое наименование (в книгах), только в натуральном измерении. Запись продукции в карточки складского учета выполняется на основании сдаточных накладных из цехов. Стоимость продукции заносится в Д-т регистра счета 43 по правилу "двойной записи" с К-та счетов: 20,23, а стоимость работ и услуг - непосредственно в Д-т сч. 45с К-та счетов 20,23. Сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнале- ордере № 10/1. Счет 43 «Готовая продукция» — активный, инвентарный. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах предприятия; оборот по дебету — фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатов собственного производства, отгруженных на сторону; оборот по кредиту — фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции. В I разделе ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» получаем данные полной характеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках — фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагало предприятие в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) по учетной (плановой) их стоимости. Если этот процент равен 100, значит, фактические затраты соответствовали плановым; если процент ниже 100, предприятие достигло снижения себестоимости продукции, и в результате реализации данной продукции оно получит сверхплановую прибыль; если процент выше 100, предприятие допустило перерасход по статьям калькуляции и превысило плановую норму затрат. Это же процентное отношение фактической себестоимости всей продукции к ее учетной (плановой себестоимости используется бухгалтерией и для расчета фактической себестоимости продукции, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями, и остатка ее на конец месяца. Остаток на конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой, а с книгами учета остатков складов сверяется остаток по учетным ценам. Бухгалтер обязан ежедневно принимать на складе документы за истекшие сутки (приемосдаточные накладные, приказы-накладные, товарно-транспортные накладные). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета. На основании карточек складского учета материально ответственное лицо ежемесячно заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатуры готовых изделий, единиц измерения, количества и передает ее в бухгалтерию. Здесь производятся таксировка остатков по учетным ценам и сверка с данными бухгалтерского учета (раздел I ведомости № 16). Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения (из цеха на склад готовой продукции). Этот процесс оформляется приемо- сдаточными накладными, приходными актами, ведомости выпуска готовой продукции, планкартами и др. (в натуральном измерении), выписываемыми ответственными работниками цеха в двух экземплярах. Эти документы скрепляются подписью сдатчика и
приемщика, и второй экземпляр возвращается сдатчику, а первый остается у приемщика (кладовщика). У сдатчика все накладные на передачу готовой продукции на склад регистрируются в "Журнале выпуска готовой продукции" по мере выпуска (в хронологическом порядке). Работы и услуги на сторону оформляются актами выполненных работ. Оптовая цена – цена, по которой предприятие-изготовитель реализует свою продукцию оптовым покупателям и равна: себестоимость + прибыль - торговая скидка; Розничная цена - цена, по которой продаётся товар населению поштучно или мелкими партиями в розницу и включает: оптовая цена + накидка (скидка) + торговая наценка (прибыль торговой организации); Договорная цена – цена, устанавливаемая по договорённости между производителем (продавцом) и потребителем (покупателем) товаров (услуг, работ); Рыночная (свободная) цена - цена, которая определяется продавцом товара с учётом конъюнктуры рынка, спроса и предложения; Покупная цена – цена, по которой приобретается товар, а продажная цена - цена, по которой реализуется товар оптом, мелким оптом, в розницу. Торговая наценка - это плановый размер прибыли, предназначенных для покрытия всех торговых расходов и получения собственной прибыли. Торговая скидка предусматривает для производителя снижение оптовой цены в пользу оптового покупателя для возмещения последним всех непредвиденных расходов. Отпуск готовой продукции оформляется приказом-накладной, в который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая служба на основании условий договора с покупателями с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки. Документ подписывается начальником службы, кладовщиком и экспедитором. Приказ-накладная (отгрузочная фактура) оформляется в двух экземплярах: первый передается экспедитору (или получателю) как подтверждение получения ими продукции со склада для отправки с указанием количества скомплектованных мест, массы груза; второй экземпляр остается у кладовщика как основание для отпуска. Отгрузка готовой продукции без присутствия представителя покупателя выполняется самим товаропроизводителем (продавцом) в соответствии с условиями договора, заключенного между предприятием и покупателем. Предприятие в лице своего экспедитора, имеющего при себе доверенность, заказывает автомобильный, железнодорожный или иной транспорт. Экспедитор своими силами доставляет груз к месту отгрузки, загружает, оформляет отгрузочные накладные, оплачивает все транспортные издержки, включая таможенное оформление (при необходимости). Все отгрузочные документы уполномоченный сдает в свою бухгалтерию для выписки счета покупателю и отправки в его адрес отгрузочных документов почтой. Если договор на поставку продукции заключен на условиях франко-станция отправителя, тогда отправитель выступает посредником между покупателем и перевозчиком (транспортной организацией). Отправитель сам оплачивает транспортные расходы (Д 76-5 = К 50, 51) и предъявляет их покупателю, выделяя в счете отдельной строкой. При оплате такого счета покупателем выполняется деление поступившей суммы на выручку за реализованную продукцию (Д 51 = К 62) и на сумму возмещаемых покупателем транспортных расходов (Д 51 = К 76-5). Если договор на поставку продукции заключен на условиях франко-станция получателя, тогда отправитель сам нанимает перевозчика, включая транспортные расходы в состав коммерческих (Д-т 44=К-т 50, 51), дооценивает продукцию (Д 90 = К 44) и выписывает счет на полную стоимость отправки. В этом случае сумма транспортных
расходов входит в стоимость реализуемой продукции (выручка, товарооборот). При наличии договора на реализацию продукции (товаров), услуг или письма на отпуск товаров с разрешительной визой руководителя поставщика (продавца) может возникнуть две ситуации: Если заранее согласован порядок оплаты и заказчик сам получает груз, он предъявляет доверенность в бухгалтерию предприятия-продавца, ему выписывается накладная на отпуск готовой продукции со склада с проставлением запрашиваемого количества и отпускной цены. Покупатель выбирает на складе поставщика нужные ему товары (материалы) по ассортименту и количеству. На основании отбора кладовщик вписывает в накладную для расчетов фактически отпущенное количество. В бухгалтерии накладная таксируется (умножается цена на количество), подсчитывается общая сумма реализации, выписывается счет покупателю. Покупатель может заранее согласовать сумму оплаты и приехать за грузом после предварительной оплаты либо рассчитаться немедленно наличными в кассу предприятия, После чего ему вручаются все отгрузочные документы, включая пропуск (при необходимости). При втором варианте покупатель выбирает нужные ему товары на складе поставщика, и кладовщик выписывает ему фактуру. Если количество отпускаемых изделий условно велико или по установившемуся правилу на предприятии фактуры выписывают в отделе сбыта, а расчеты ведет центральная бухгалтерия то возникает сначала накладная или фактура, а на их основе выписывается счет. Если на предприятии штат небольшой и отпуск совершается небольшими партиями, то два документа можно объединить в один "Счет -фактуру". На основании фактуры в бухгалтерии поставщика выписывают счет в двух экземплярах, и первый отдают покупателю для предоплаты. При небольших оборотах и совмещении обязанностей кладовщика и учетного работника последний сразу выписывает счет-фактуру для оплаты. Счет-фактура (счет) содержит реквизиты поставщика и покупателя (наименование, адрес, обслуживающий банк, р/счет и др.), наименования товаров, ед. измерения, количество и цену (по каждой позиции), итоговую сумму счета, сумму НДС, всего к оплате. Все выписанные на предоплату счета регистрируются только в Журнале регистрации счетов по реализации. Оплата должна поступить в пределах 3-5 дней. В течение этого (согласованного) срока поставщик обязуется задержать на складе отобранные покупателем товары (материалы). При задержке оплаты со стороны покупателя, поставщик по условиям выгодности рынка имеет право реализовать отобранные товары другому покупателю без экономических санкций со стороны первого покупателя, либо предложить ему доплатить к ранее оговоренной сумме. После оплаты по счету (счет фактуре) покупатель предъявляет в бухгалтерию поставщика доверенность, копию поручения со штампом банка об оплате. При наличии визы бухгалтера на доверенности на отпуск кладовщик, либо бухгалтер материальной группы, выписывает отгрузочную фактуру (накладную) на отпуск в двух экземплярах с указанием единицы измерения и количества по каждому наименованию. По ряду причин перечень и количество отпускаемых товаров (материалов) может не совпадать с перечнем и количеством выписанных в счете на предоплату. При наличии юридических основ (производится немедленная доплата, либо есть гарантия о последующей доплате) о проведении расчетов в случае отклонений суммы перечисленной от суммы фактически полученных товаров покупатель оставляет на складе (в бухгалтерии) поставщика доверенность, получает груз вместе с первым экземпляром накладной (фактурой) по отпускным ценам, расписывается во втором экземпляре, оформляет пропуск (при необходимости) и увозит ТМЦ на свое предприятие.
После отпуска товаров кладовщик подкладывает к соответствующей карточке складского учета фактуру с доверенностью, либо собирает их вместе, проставив (при наличии) учетную цену. В установленные сроки бухгалтер "снимает остатки на складе" - принимает от кладовщика "Материальный складской отчет" - реестр всех изъятых у кладовщика документов с разделением по приходу и отпуску. При этом по каждой позиции фактуры (накладной) проверяется остаток в карточке складского учета, где проверяющий расписывается. При отсутствии на складе карточек и ведении учета в книгах материальный отчет составляется в двух экземплярах, и второй - за подписью бухгалтера остается у кладовщика в виде оправдательного документа. Если предприятие реализует одновременно товары отечественного производства (промышленные товары, продукты, товары детского ассортимента, материалы и др. - имеющие разные ставки налогов) и импортные, и выписываются смешанные фактуры, их следует обрабатывать по трудоемкому, но точному первому варианту. В такой фактуре (накладной) по каждой позиции проставляется цена приобретения, определяется наценка, налог на добавленную стоимость и спец/налог. Затем в целом по накладной подсчитывается общая сумма по ценам приобретения, сумма реализации, торгового оборота (наценки) и НДС. Под отгруженной или отпущенной продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию и услуги платежные документы, на которые сданы поставщиком в банк, но не оплачены покупателями. Продукция, отгруженная в конце месяца, на которую не сданы в банк платежные документы, отражается в балансе вместе с готовой продукцией на складе в составе оборотных средств предприятия. Учет отгруженной, но неоплаченной продукции ведется на счете 45 «Товары отгруженные», если моментом реализации считается дата платежа. Это активный счет, его сальдо показывает фактическую себестоимость продукции, материалов и тары отгруженных, но не оплаченных на начало месяца покупателями, а также транспортные расходы, включенные в платежные документы, для оплаты покупателями, плюс НДС. Оборот по дебету включает два понятия – фактическую себестоимость отгруженных в отчетном месяце ценностей и транспортные расходы, подлежащие к оплате покупателями, плюс НДС; оборот по кредиту – фактическую себестоимость реализованной продукции, ценностей и сумму транспортных расходов, оплаченных покупателями, плюс НДС. Учет движения отгруженной продукции ведется в ведомости отгрузки, отпуска и реализации продукции и материальных ценностей (II раздел), в которой совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции, МТЦ и услуг и расчетов с покупателями. Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках – по фактической себестоимости и продажной цене. Причем учитывается и общее кол-во продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной. Основанием для заполнения второго раздела ведомости являются ведомость за прошлый месяц (остаток неоплаченной продукции на начало месяца), платежные документы и приказы-накладные на отгруженную продукцию отчетного месяца, а также выписки из банка из расчетного счета предприятия. Сумма оплаченного чеками железнодорожного тарифа за счет покупателя указывается в ведомости отдельно, так как она в объем реализации не включается. Таким образом, из раздела о документации по движению готовой продукции можно получить следующие данные: количество изделий, отпущенных со склада и отгруженных за месяц как по ассортименту, так и в стоимостном выражении; сумму транспортных расходов; сумму НДС; суммы,
причитающиеся по счетам – платежным документам; состояние расчетов с покупателями; сведения о поступивших в течении месяца суммах за продукцию и в возмещение транспортных расходов и т.д. показатели ведомости имеют большое оперативное значение, так как на каждый день необходимо иметь сведения об объеме отгруженной и реализованной продукции и в целях контроля за выполнением договорных обязательств. Производственные организации при отгрузке продукции могут понести расходы, не подлежащие возмещению покупателем – эти расходы называют коммерческими или расходами на продажу и учитывают на счете 44 «Расходы на продажу». В состав расходов на продажу включаются: 1. стоимость услуг вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки; 2. стоимость тары приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями; 3. расходы на транспортировку продукции, в том числе расходы на доставку продукции до станции отправления, погрузка на транспортное средство, оплата услуг специализированных транспортно-экспедиторских контор; 4. комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые посредническим организациям; 5. расходы на рекламу, в том числе расходы на объявления в печати и на телевидении; 6. расходы по участию в выставках и ярмарках; 7. стоимость образцов товаров, переданных бесплатно покупателю и неподлежащих возврату; 8. прочие расходы по сбыту, в том числе расходы по хранению, обработке, подсортировке и т.п. В течение месяца коммерческие расходы собираются по дебету 44 счета с кредита разных счетов, в том числе - 10 счет на стоимость израсходованной тары и упаковки; - 23 счет на стоимость услуг вспомогательного производства (транспортировка, погрузка, изготовление тары и т.д.); - 60, 76 счет на стоимость услуг сторонних организаций по транспортировке, затариванию, на стоимость услуг посреднических организации, рекламных агентств; - 70, 69 на сумму зарплаты и отчислений работников организации, занятых транспортировкой, упаковкой; - 02 на сумму начисленной амортизации по складским помещениям и т.д. В конце месяца коммерческие расходы распределяются между отдельными видами проданной продукции и списываются на счет продаж Dт-90.2 Кт-44 Если в отчетном месяце продается только часть выпущенной продукции, то сумма коммерческих расходов распределяется между проданной и непроданной продукцией. После списания коммерческих расходов на счет продаж на нем формируется полная себестоимость проданной продукции. Операции по продаже готовой продукции отражаются на счете 90 «Продажи». К нему открываются субсчета: 90.1 Выручка; 90.2 Себестоимость продаж; 90.3 НДС; 90.4 Акцизы; 90.5 Экспортные пошлины; 90.9 Прибыль (убыток) от продаж.
Для целей бухгалтерского учета реализация продукции определяется по методу начисления, т.е. по отгрузке продукции и предъявлению расчетных документов покупателю. Для целей налогового учета продажа продукции может определяться одним из 2 вариантов: 1. по методу начисления (по отгрузке); 2. по кассовому методу (по моменту оплаты продукции). Выбранный метод отражается в учетной политике предприятия для целей налогообложения. В течение месяца по счету 90 производятся следующие записи: Dт-62.расчеты с покупателями и заказчиками Кт-90.1 Отражена продажная стоимость отгруженной покупателям продукции, включая НДС, согласно счет-фактуре Dт-90.3 Кт-68 Начислен НДС в бюджет, согласно счет-фактуре Dт-68 Кт-51 Перечислен НДС в бюджет Dт-90.2 Кт-43 Списана себестоимость отгруженной покупателю продукции фактическая или нормативная в зависимости от учетной политики Dт-90.2 Кт-40 Списано отклонение между фактической и нормативной себестоимостью отгруженной покупателю продукции Dт-90.2 Кт-44 Списаны коммерческие расходы Dт-90.2 Кт-26 Списаны общехозяйственные расходы (управленческие), если готовая продукция отражается на счете 43 по сокращенной производственной себестоимости в соответствии с учетной политикой. Получена оплата за отгруженную продукцию от покупателей Dт-51 Кт-62 На следующий день отчетного месяца определяем финансовый результат от продажи продукции а) Dт-91.9 Кт-99 на сумму прибыли, б) Dт-99 Кт-91.9 на сумму убытка. В течение года записи по субсчетам к счету 90 ведутся накопительно, т.е. субсчета не закрываются. В конце года все субсчета закрываются. При этом делают записи: 1. закрывают 1 субсчет на сумму начисленной за год выручки по отгруженной продукции Dт-90.1 Кт-90.9 2. закрывают 2 субсчет на сумму величину себестоимости отгруженной за год продукции Dт-90.2 Кт-90.9 3. закрывают 3 субсчет на сумму начисленного за год НДС по отгруженной продукции Dт-90.9 Кт-90.3 После указанных выше записей все субсчета к счету 90 будут закрыты и остатка на конец года не имеют. Организация может получать от покупателя авансы в порядке произведенной оплаты продукции. Полученные от покупателей авансы учитываются на счете 62.авансы полученные. При получении аванса от покупателя делают запись Dт-91 Кт- 62.авансы полученные С суммы полученного аванса начисляется НДС Dт-62.авансы полученные Кт-68 И перечисляется в бюджет Dт-68 Кт-51 После отгрузки продукции покупателям Dт-62 Кт-91.выручка Производится зачет полученных ранее авансов в счет оплаты за продукцию
Dт-62.авансы полученные Кт-62
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 12

Цель работы:
научиться оформлять записи в бухгалтерском учете по операциям, осуществлять расчеты с поставщиками и подрядчиками, заполнять учетные регистры; научиться составлять, обрабатывать авансовый отчет и производить запись операций в журнал-ордер № 7
Задание 1.
1. Оформите записи в бухгалтерском учете по операциям таблицы 2 2. На основании данных таблиц 1,2,3 заполнить журнал-ордер №6 за октябрь 201_ года одной строкой по каждому поставщику или подрядчику: укажите номер документа, наименование поставщика или подрядчика, сальдо на начало месяца, данные об оплате поставщиков за материалы по данным таблицы 3. 3.Подсчитать конечное сальдо по каждой строке журнала. 4. Подсчитать итоги за месяц по счету 60 и вывести конечное сальдо. 5.Обороты по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» разнести в Главную книгу. Таблица 1 Сальдо по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» № п/п Наименование поставщика, подрядчика Сальдо (кредит), руб всего в т.ч.НДС 1 Пильнинская нефтебаза 7000 1167 2 Силикатный завод 30000 5000 3 ООО «Меркурий» 3000 500 4 ООО «Автошина» 50000 8333 Итого 90000 15000 Таблица 2 Данные о поступивших материально-производственных запасах и выполненных работах от поставщиков и подрядчиков № п/п № документа Наименование поставщика или подрядчика Наименование поступивших ценностей или выполненных работ Сумма, руб Корреспонденция счетов дебет кредит 1 12566 Пильнинская нефтебаза Бензин НДС Итого 136800 27360 164160 12568 Диз. топливо НДС Итого 1000000 200000 1200000 12578 Масло НДС Итого 500000 100000 600000 2 26545 Ремонтное техническое предприятие «Лидер» Поршни НДС Итого 5500 1100 6600 3 15626 ООО «Автошина» Двигатель НДС Итого 221543 44308 265851
4 256241 Силикатный завод Кирпич НДС Итого 70400 14080 84480 5 356241 Пильнинское Райпо Цемент НДС Итого 50000 10000 60000 356858 Инвентарь НДС Итого 6700 1340 8040 254652 Леспромхоз Пиломатериал НДС Итого 82000 16400 98400 Таблица.3 Оплата поставщиков Дата выписки (или за какое время представлена) Наименование поставщика Сумма 12.12.2011 Пильнинская нефтебаза 65000 19.12.2011 Силикатный завод 85000 21.12.2011 ООО «Меркурий» 3000 23.12.2011 ООО «Автошина» 262000 23.12.2011 Леспромхоз 97400 27.12.2011 Пильнинское райпо 98400 Итого 610800
Задание 2.
ООО «Лидер» 23 декабря 2011 года в счет предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18% , получило от ОАО «Надежда» аванс в сумме 112000 рублей. 25 декабря 2011 года в адрес общества были отгружены товары в счет полученного аванса. Эти товары закуплены на 59000 рублей. ( в том числе НДС-9000 рублей) у ООО «Меркурий» по счет-фактуре № 29 от 18.12.2011 и оплачены платежным поручением № 55 от 19.12.20011 г. Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Оформите по всем проведенным операциям в таблице записи в бухгалтерском учете ООО «Лидер». Содержание хозяйственной операции Сумма, руб Корреспонденция счетов Дт Кт Отражено получение аванса на расчетный счет 112000 Отражена сумма НДС, начисленная с полученного аванса Отражено получение товаров от ООО «Меркурий» 50000 Отражена сумма НДС, начисленная с полученных товаров 9000 Отражена оплата товаров ООО «Меркурий» 59000 Отражена сумма НДС, начисленная со стоимости полученных товаров, предъявленная к возмещению Отражена выручка от продажи товаров 112000 Отражен зачет аванса, полученного 112000
ранее Отражено восстановление суммы НДС, начисленного с полученного аванса. Отражена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет
Задача 3.
ООО «Мелиоратор» перечислило ООО «Дорожник» аванс в сумме 98000 рублей в счет предстоящей поставки материалов на сумму 30400 рублей ( в том числе НДС 4637 рублей) и выполнения работ на сумму 82000 рублей ( в том числе НДС-12508 рублей). Материалы были поставлены, а работы выполнены в соответствии с договором. Оформите по всем проведенным операциям в таблице записи в бухгалтерском учете ООО «Мелиоратор». Определите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Содержание хозяйственной операции Сумма, руб Корреспонденция счетов Дт Кт Отражено перечисление аванса поставщику Отражено принятие к учету поступивших материалов Отражена сумма НДС, начисленная со стоимости поступивших материалов Отражена стоимость выполненных работ Отражена сумма НДС, начисленная со стоимости выполненных работ Отражен зачет аванса Отражена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет
Задача 4.
ООО «Лидер» на 1 января 2011 года имело на счете 60.2 «Авансы выданные» дебетовое сальдо в размере 300000 рублей. За 2011 год были получены материалы в счет выданных ранее авансов на сумму 200000 рублей и произведено перечисление авансов в счет будущих поставок в сумме 100000 рублей. Сальдо на начало года по счету 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составило 700000 рублей. В 2011 году было получено материалов на сумму 600000 рублей и произведена оплата 561000 рублей. Оформите оборотно-сальдовую ведомость по счетам: 60.2 «Авансы выданные» и 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Сальдо на 01.01.2011г. Обороты за 2011г. Сальдо на 01.01.2012г. Дт Кт Дт Кт Дт Кт 60.2 «Авансы выданные» Сальдо на 01.01.2011г. Обороты за 2011г. Сальдо на 01.01.2012г. Дт Кт Дт Кт Дт Кт
На основании оборотно-сальдовой ведомости заполните раздел V Краткосрочные обязательства пассива бухгалтерского баланса. Единица измерения-тыс.руб. Актив Код показателя На начало отчетного периода На конец отчетного периода
V Краткосрочные

обязательства
Кредиторская задолженность 620 В том числе: Поставщики подрядчики 621
Методические указания по выполнению задания
К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие различные работы. Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и оказание услуг подрядчиками производятся на основании заключенных организацией договоров. В договорах содержатся вид поставляемых товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг, условия поставки, сроки отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, порядок расчетов (условия платежей). Если же поставщики или подрядчики - иностранные фирмы, то организации должны рассчитываться с ними в соответствии с международными правилами, которые были обобщены Международной торговой палатой в Унифицированные правила по инкассо (в ред. 1978 г., публикация МТП № 322) и в Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов (в ред. 1983 г., публикация МТП № 400). В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги. Все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности договоров. Предмет договоров первой группы - приобретение любых товаров и имущественных прав. Формы договоров: купли-продажи, поставки, энергоснабжения, мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Основные формы договоров: подряда, возмездного оказания услуг, на выполнение НИОКР. Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг либо одновременно с ними с соглашения организации или по ее поручению. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Авансы выданные также учитываются на счете 60. На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется учет расчетов:  по расчетным документам, которые акцептованы и подлежат оплате;  по расчетам, осуществляемым в порядке плановых платежей;  по расчетным документам, по которым не поступили счета-фактуры (неотфактурованные поставки);  по излишкам товарно-материальных ценностей, выявленным при их приемке. По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов (10, 15, 16), товаров (41, 45), затрат на производство (20-29) отражается задолженность организации поставщикам и подрядчикам:
 за фактически поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы и оказанные услуги;  за услуги по доставке товарно-материальных ценностей;  за услуги по переработке материалов организации сторонними организациями. В задолженность поставщикам и подрядчикам входит также и налог на добавленную стоимость. Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Погашение задолженности перед поставщиками записывается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Все счета – фактуры, накладные и акты работ, учитываются в кредите счёта 60. При этом дебетуется соответствующий счёт учёта материалов, товаров, услуг или другого. То есть проводки выглядят следующим образом: Дт 10 Кт 60 – учёт материалов, поступивших от поставщика Дт 19 Кт 60 – учтён входящий НДС Дт 50 Кт 60 – поступили наличные деньги в кассу предприятия от поставщика Дт 51 Кт 60 – поступила оплата от поставщика или подрядчика Когда покупатель производит оплату поставщику ил подрядчику, то счёт 60 дебетуется. При этом кредитуется соответствующий счёт, с которого списывают денежные суммы. Например: Дт 60 Кт 50 – выданы из кассы денежные средства для оплаты товара или услуги поставщику; Дт 60 Кт 51 – списание денежных средств с расчётного счёта для оплаты товара или услуги поставщику или подрядчику Если речь идёт об авансе, то оплату нужно учитывать на субсчёте 60.2, а если товар или услуга оплачиваются по факту – то на субсчёте 60.1. Другие типовые проводки со счётом 60: Дт 41 Кт 60 – поступление товаров от поставщика; Дт 60 Кт 60 – принят к учёту аванс от поставщика; Дт 60 Кт 10 – поставщику возвращены материалы. При неотфактурованных поставках счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. При учете расчетов по импорту к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывается субсчет «Импортные поставки». По кредиту этого субсчета записываются суммы расчетных документов иностранного поставщика. Расчеты ведутся в валюте контракта. Курсовая разница, возникающая между курсом дня акцепта и курсом дня оплаты, списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчеты в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам:  по не оплаченным в срок расчетным документам;  по неотфактурованным поставкам; авансам выданным;  по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;  по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;  по просроченным оплатой векселям;
 по полученному коммерческому кредиту и др. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется согласно расчетным документам поставщика. В случае если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». В данном случае в учете фиксируется дебиторская задолженность, явившаяся следствием невыполнения своих обязательств одной из сторон - участников договора. Такие неисполненные обязательства могут предъявляться:  поставщикам, транспортным и другим организациям по выставленным им счетам (при акцепте их покупателями и заказчиками) - в связи с невыполнением отдельных условий по договору, а также возникновением недостач груза в пути, возмещением в связи с этим штрафов, пеней, неустоек или выявлением арифметических ошибок в счетах;  поставщикам или организациям, перерабатывающим материалы заказчика, - за выявленные отклонения по качеству против нормативов, ГОСТ или технических условий;  поставщикам и подрядчикам - за простои и допущенный брак. Размер этих потерь принимается к учету в суммах, признанных виновной стороной или присужденных арбитражным судом;  банкам - по суммам, ошибочно списанным по счетам организации. В аналитическом учете информация по субсчету 2 «Расчеты по претензиям» осуществляется по каждому дебитору в разрезе отдельных видов претензий. Удовлетворение их отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счетов 50, 51 и других счетов денежных средств и кредиту счета 76-2. Если в организации практикуется проведение расчетов за поставленные ценности, то в учете должны соблюдаться следующие моменты:  аналитический учет по счету 60 должен обеспечить возможность получения данных в разрезе поставщиков по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил, и по просроченным векселям (отдельный субсчет «Векселя выданные»);  по векселям, просроченным с оплатой, с истекшим сроком исковой давности необходимо своевременно списать кредиторскую задолженность на прочие доходы организации;  если по выданному векселю предусмотрено начисление процентов (или дисконт), то эти проценты должны своевременно увеличивать кредиторскую задолженность организации и отражаться на счетах учета прочих доходов и расходов (по дебету счета 91). Размер начисленных по долговому обязательству процентов согласно ст. 269 НК РФ не должен существенно (более чем на 20% в ту или иную сторону) отклоняться от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Если же долговые обязательства, выданные в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях, отсутствуют, то предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной на 10% (если обязательство - в рублях) и увеличенной на 15% (если обязательство - в валюте). В налоговом учете проценты по заемным средствам, связанным с приобретением материальных ценностей, отражаются в составе внереализационных расходов, тогда как в
бухгалтерском учете эти проценты включаются в состав прочих расходов только после принятия ценностей к учету. До этого момента проценты по заемным средствам включаются в стоимость приобретаемых материальных ценностей. Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками и подрядчиками является счет-фактура установленной формы, которую выписывает поставщик или подрядчик. В счете-фактуре заполняются следующие реквизиты: наименование поставщика, его адрес, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), грузополучатель, грузоотправитель, покупатель, его адрес, ИНН. В счет-фактуре указывают сведения о поставленных товарах или дают описание выполненных работ, оказанных услуг по их видам, приводят единицу измерения, количество (объем), цену; стоимость за все количество товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость. В документе обязательно указывают налоговые ставки и суммы налога на добавленную стоимость. В условиях применения журнально-ордерной формы учета расчеты с поставщиками отражаются в журнале-ордере № 6. В нем ведутся записи по каждому поставщику и подрядчику с подробной расшифровкой в хронологической последовательности. В конце месяца в журнале № 6 выводят итоги: по дебету отражают суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту - суммы, причитающиеся к оплате поставщикам; данные в журнале-ордере № 6 сверяют с оборотами корреспондирующих счетов, отраженными в других журналах-ордерах, после чего итоги за месяц по кредиту счета 60 из журнала-ордера переносят в Главную книгу.
Задача 5.

ТРЕБУЕТСЯ:
1. Составить и обработать авансовый отчет 1. Произвести запись операций в журнал-ордер № 7 2. Отразить аналитические данные 3. Подсчитать обороты и вывести сальдо.
УСЛОВИЕ 1
Приказом № 18 от 13 января 200_года по заводу «ЖБИ» начальник отдела снабжения Дубровин С.К. направлен в командировку в г. Красноярск из г. Черемхово сроком с 15 по 23 января для заключения договора и отгрузки арматуры. Проезд разрешен авиатранспортом. К авансовому отчету № 2 от 26 января 200_ года приложено:  командировочное удостоверение № 1073  билеты на пригородную электричку для проезда от Черемхово до Иркутска и обратно по 53 руб. каждый  авиабилеты от Иркутска до Красноярска и обратно по 2560 каждый  квитанция гостиницы на проживание с 16 по 22 января, стоимость проживания в сутки 489 руб.  Дубровин получил 14 января по расходному ордеру № 18 подотчетную сумму 10000 руб.
УСЛОВИЕ 2

В январе произведены следующие операции по расчетам с подотчетными лицами:
Содержание операции

Сумма, руб.
1. Выдано 12.01 завхозу Иванову П.Т. на административные нужды по расходному ордеру 9 800 2. Дубровин С.К получил 14.01 по расходному ордеру № 18 на командировочные расходы 10000 3. Возвращен остаток неиспользованного аванса Зуевым К.Д. 25.01 по приходному кассовому ордеру № 22 26-80 4. Иванов П.Т. представил авансовый отчет № 1 на приобретение материальных ценностей на сумму 857-90 (в том числе НДС 18%) ? 5. Утверждена к списанию подотчетная сумма Дубровина С.К. ? 6. Выдан по расходному кассовому ордеру № 25 24.01 Иванову П.Т. перерасход в сумме 57-90 7. Выдано на представительские расходы для встречи участников конференции по расходному ордеру № 35 22.01 Смирнову Н.О. 5000
Методические указания по выполнению задания
Главное назначение авансового отчета – подтверждение расхода сумм, выданных подотчетному лицу. Это первичный документ бухгалтерского учета. Подотчетные средства выдаются внутри организации на следующие цели: • оплата командировочных расходов; • хозяйственно-операционные расходы; • возмещение ранее произведенных подотчетным лицом расходов. Бланк документа имеет унифицированную и утвержденную форму АО-1. Заполнение документа производится в единственном экземпляре, в срок не позднее трех рабочих дней с момента окончания срока выданного аванса или с даты возвращения из командировки. К авансовому отчету подотчетное лицо обязано приложить все необходимые документы, подтверждающие расход выданных средств. Форма АО-1 двухсторонняя. На лицевой стороне подотчетное лицо должно указать название организации, дату составления документа, свои ФИО и должность, а также целевое назначение выданных средств. В небольшой таблице на лицевой части также необходимо заполнить данные о ранее выданном авансе, полученных денежных средствах в текущий момент, о расходе и конечном сальдо – перерасходе или остатке, в зависимости от конкретной ситуации. В таблице на оборотной стороне формы подотчетное лицо перечисляет реквизиты документов, подтверждающих расход (чеки, квитанции, накладные, акты и прочие). Все дальнейшее заполнение производится бухгалтером. Сотрудником бухгалтерии также осуществляется проверка правильности составления авансового отчета и оформления оправдательной документации. После этого документ утверждается и подписывается как проверяющим бухгалтером, так и руководителем бухгалтерии. Далее авансовый отчет утверждает директор организации. Подотчетное лицо начинает заполнение авансового отчета с указания на лицевой стороне формы № АО-1: наименования организации, даты составления документа, своей фамилии и инициалов, профессии (должности), своего табельного номера, а также назначения аванса (хозяйственные либо представительские расходы).
Документы, подтверждающие произведенные сотрудником расходы, должны быть перечислены на оборотной стороне бланка в графах 1-6, с указанием сумм затрат по ним. Данные документы должны быть пронумерованы в соответствии с порядком их перечисления в отчете. В графе 1 подотчетное лицо указывает порядковый номер, присвоенный оправдательному документу. В графах 2 и 3 указываются соответственно дата составления полученного документа и его номер. В графе 4 указывается вид произведенного расхода (например, канцелярские расходы). Сумма произведенного расхода указывается в графе 5, если расход осуществлен в рублях, или в графе 6, если расход осуществлен в иностранной валюте. Общая сумма расходов подотчетного лица указывается в строке "Итого" в графе 5 или 6. 2) Бухгалтером. Заполненный работником авансовый отчет вместе с оправдательными документами сдается в бухгалтерию. Бухгалтер при принятии от подотчетного лица формы № АО-1 расписывается в принятии документа на проверку с указанием его номера и даты, итоговой суммы расходов и количества приложенных документов, подтверждающих произведенные расходы. В конце расписки указывается дата представления отчета, после чего расписка бухгалтера передается подотчетному лицу. Бухгалтер, после проверки правильности оформления документов и расходования средств, заполняет на оборотной стороне формы графы 7-8, с указанием суммы расходов, принятых к учету, и графу 9, с указанием номера бухгалтерских счетов, которые дебетуются на суммы расходов. Далее бухгалтером заполняется лицевая сторона бланка АО-1, с указанием: остатка (перерасхода) предыдущего аванса, суммы полученного из кассы организации аванса, суммы израсходованных средств, остатка или перерасхода авансовых сумм, бухгалтерских записей операций учета произведенных расходов.

Информация для заполнения таблицы бухгалтерских записей формируется из данных графы 9 оборотной стороны авансового отчета. После проверки правильности арифметических расчетов, оформления документов и расходования средств по назначению, документ направляется на утверждение руководителю организации. После утверждения документа бухгалтерия производит списание подотчетных средств и окончательный расчет с подотчетным лицом. Если аванс использован не полностью, то остаток сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру. В свою очередь перерасходованная сумма должна быть выплачена подотчетному лицу в установленном порядке по расходному кассовому ордеру.
Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты — на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера — на расхождения в суммах, полученных и израсходованных. Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 84 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если они могут быть удержаны из заработной платы работники или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», когда они не могут быть удержаны из заработной платы работника При командировке работников за границу им выдается аванс в валюте страны командирования исходя из установленных законодательством норм суточных и квартирных. Полученную в банке валюту оприходуют по счету 50 «Касса» с кредита счета 52 «Валютный счет». Выданную под отчет валюту списывают со счета 50 в дебет счета 71 и отражают в учете в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка РФ на момент выдачи. По возвращении из командировки и сдачи авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывают с кредита счета 71 в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов в зависимости от вида расходов по курсу на день представления отчета. При изменении за период командировки курсов валют курсовую разницу списывают на счет 80 «Прибыли и убытки»: положительную — на прибыль (дебет счета 71, кредит счета 80), отрицательную — на убыток (дебет счета 80, кредит счета 71).